財會字〔1998〕66號《財政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》的通知》【全文廢止】

《財政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》的通知》【全文廢止】





財會字〔1998〕66號

全文廢止，廢止依據(jù)：2011年02月21日發(fā)布的：《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（財政部令第62號）

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》等8個具體準則和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》以下簡稱《股份有限公司會計制度》相繼發(fā)布后，我們收到了不少來電、來函，就具體會計準則和《股份有限公司會計制度》中的疑問提出了問題?，F(xiàn)就具體會計準則和《股份有限公司會計制度》在執(zhí)行中的有關(guān)問題解答如下：

一、《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》

（一）問：現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅項目是否可以合并反映？

答：按照《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，企業(yè)購買或銷售商品、提供勞務(wù)所支付或收到的增值稅，在現(xiàn)金流量表正表中單獨反映；增值稅增加凈額在現(xiàn)金流量表的補充資料中單獨反映。由于增值稅進項稅額、銷項稅額、已交增值稅等分別在有關(guān)科目中核算，收到的增值稅和支付的增值稅又分別包括在有關(guān)的貨款中，因此，在填報現(xiàn)金流量表時需要分析填列。為了簡化現(xiàn)金流量表編制程序，也可對現(xiàn)金流量表項目作如下調(diào)整：

1.取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。

2.將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還。

3.將“支付的增值稅”項目，改為“實際交納的增值稅款”項目，反映企業(yè)實際上交稅務(wù)部門的增值稅款。企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映。

4.取消補充資料中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映。

（二）問：企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、在現(xiàn)金流量表中未規(guī)定歸于哪一類、哪個項目的現(xiàn)金流量，應當如何歸類和反映？

答：企業(yè)應當根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況，對于現(xiàn)金流量表中未特別指明的現(xiàn)金流量的歸類和反映，按照現(xiàn)金流量表的分類方法及重要性原則，判斷某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當歸屬的類別和項目，并進行反映。下列各項現(xiàn)金流量，可按以下方法分類和反映：

1.企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，在“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目反映。

2.企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金，應按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在經(jīng)營活動中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映；企業(yè)支付的統(tǒng)籌退休金，以及支付的未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，應在經(jīng)營活動中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

3.企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4.應付福利費的現(xiàn)金流出中，屬于經(jīng)營活動的部分，在經(jīng)營活動的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映；屬于投資活動的部分，如支付在建工程人員的福利費，應在投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映，等等。

5.有關(guān)住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流量，按以下方法歸類和反映：（1）除處置職工住房收到的現(xiàn)金外，所有增加住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流入，均在籌資活動中的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；除購建職工住房外，所有減少住房周轉(zhuǎn)金的現(xiàn)金流出，均在籌資活動中的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

（2）處置和購建職工住房的現(xiàn)金流量，在投資活動中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

（三）問：現(xiàn)金流量表補充資料部分，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中涉及的預提和待攤費用如何填列？

答：現(xiàn)金流量表補充資料部分，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，如果涉及預提和待攤費用的，可以在“無形資產(chǎn)攤銷”項目下，設(shè)置“待攤費用的減少（減：增加）”項目、“預提費用的增加（減：減少）”項目。

企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表補充資料部分中的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，如果所列項目不足反映的，可在“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目下，增設(shè)“其他”項目予以反映。

二、《企業(yè)會計準則--債務(wù)重組》

問：在存在或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人未支付的或有支出應在何時確認收益？

答：在存在或有支出的債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出在何時確認收益，應分別以下情況處理：

1.如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，應在結(jié)算期滿時，按已確認的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，確認為債務(wù)重組收益，計入當期損益。

2.如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應在結(jié)清債務(wù)時，按未發(fā)生的或有支出金額確認為債務(wù)重組收益，計入當期損益。

三、《企業(yè)會計準則--收入》

問：如何理解《企業(yè)會計準則--收入》第12條“在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本”？

答：在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。

2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為損失。

四、《企業(yè)會計準則--投資》

（一）問：企業(yè)購入的債券，其實際支付的價款中包含的債券利息如何處理？

答：企業(yè)購入的債券，無論是作為短期投資還是作為長期債權(quán)投資，其實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應收項目單獨核算，不計入所購債券的投資成本；如果實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，計入所購債券的投資成本。

（二）問：以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額如何處理？

答：以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，首先應當扣除按規(guī)定未來應交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，記入“資本公積--股權(quán)投資準備”科目。企業(yè)處置該項投資時，原記入“資本公積--股權(quán)投資準備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，已實現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額，可用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

（三）問：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應當如何處理？

答：采用權(quán)益法核算時，因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應當按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積，并在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“股權(quán)投資準備”明細科目，在“資本公積”科目下設(shè)置“被投資單位評估增值準備”和“被投資單位接受捐贈準備”。已計入資本公積的被投資單位評估增值準備和被投資單位接受捐贈準備，待被投資單位的評估資產(chǎn)計提折舊、攤銷費用或使用、處置后，接受捐贈資產(chǎn)處置后，從“資本公積--被投資單位評估增值準備、被投資單位接受捐贈準備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，在按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，已轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額可以轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

被投資單位接受捐贈的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，直接計入“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資準備”科目和“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

（四）問：已計提長期投資減值準備的價值又得以恢復時，按準則規(guī)定，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。這里的“已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回”如何理解？

答：準則中規(guī)定，期末長期投資可收回金額低于賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的部分確認為當期投資損失；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。這里的“已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指“長期投資減值準備”科目的貸方實有余額。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目。如果長期投資的賬面價值直至處置尚未恢復的，應將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目；如處置收入大于長期投資賬面價值的部分恢復原沖抵的資本公積準備項目后仍有余額的，再確認為處置收益。

五、《股份有限公司會計制度》

（一）問：股份有限公司執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時，按原《股份制試點企業(yè)會計制度》（以下簡稱原制度）規(guī)定，長期股權(quán)投資應按成本法核算，但改按《股份有限公司會計制度》后應按權(quán)益法核算。由于此項會計政策變更，是否應當追溯調(diào)整？

答：公司按原制度規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法核算，由于執(zhí)行《股份有限公司會計制度》改按權(quán)益法核算的，按照我部《關(guān)于貫徹實施股份有限公司會 計制度--會計科目和會計報表有關(guān)政策銜接問題的通知》（財會字〔1998〕29號）的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法，其累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。公司由于追加投資等原因而將成本法改為權(quán)益法核算的，不追溯調(diào)整，公司應當自改按權(quán)益法時計算股權(quán)投資差額，并按規(guī)定進行相關(guān)會計處理。

（二）問：公司購買其他企業(yè)，應如何確定股權(quán)購買日？

答：公司購買其他企業(yè)，應以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買公司的日期作為購買日，即被購買企業(yè)以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入購買公司為標志；購買公司以被購買企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標志。在具體實務(wù)中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買公司。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準；購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買公司已支付購買價款的大部分（一般應超過50％）；購買公司實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。

（三）問：企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應如何處理？

答：企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產(chǎn)評估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積--資產(chǎn)評估增值準備”科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值全部計入資本公積。

公司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷等時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金--應交所得稅”科目。公司原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準備在未實現(xiàn)前，不作任何處理；待實現(xiàn)后從“資本公積--資產(chǎn)評估增值準備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

對于資產(chǎn)評估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額，從理論上講應當在各項評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷費用時分別項目處理。但由于在股份制改組時，資產(chǎn)評估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計入資本公積的，在實際工作中很難一一對應，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調(diào)整。

至于股份制改組企業(yè)對評估后的固定資產(chǎn)是按照原賬面原價計提，還是按照評估后賬面原價計提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財會字（1998）16號文件“關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答”的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

（四）問：企業(yè)改組為股份有限公司時，按規(guī)定對長期股權(quán)投資進行評估，其評估確認的價值與被投資單位的凈資產(chǎn)的公允價值是否相等？評估確認的長期股權(quán)投資的價值與應享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額的差額，應當如何進行處理？

答：企業(yè)在改組為股份有限公司時，長期股權(quán)投資無論采用什么方法進行評估，其評估確認的價值是公允價值的一種。股份有限公司的長期股權(quán)投資評估確認的價值是按其被投資單位凈資產(chǎn)的公允價值計算的結(jié)果，兩者并無差異。因此，公司應按評估確認的長期股權(quán)投資的價值與應享有被投資單位賬面所有者權(quán)益價值的份額的差額，確認為股權(quán)投資差額，并按規(guī)定的期限攤銷，計入損益。

（五）問：公司接受捐贈資產(chǎn)、以非現(xiàn)金的資產(chǎn)投資，投出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，在處置時，是否應當將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入損益？

答：公司接受捐贈的資產(chǎn)時，應將接受捐贈的資產(chǎn)的價值未來應交所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方，接受捐贈資產(chǎn)的價值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積--接受捐贈資產(chǎn)準備”科目。公司接受捐贈資產(chǎn)處置時，原計入資本公積的價值不轉(zhuǎn)入損益，但應從“資本公積--接受捐贈資產(chǎn)準備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本時，已轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額可轉(zhuǎn)增股本。

公司接受現(xiàn)金捐贈，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，其處理辦法按照上述《企業(yè)會計準則--投資》問題解答（二）執(zhí)行。

（六）問：關(guān)于執(zhí)行《股份有限公司會計制度》以后，上市公司的利潤分配是否還實行孰低原則？

答：公司應當按照《股份有限公司會計制度》及其相關(guān)補充規(guī)定編制的會計報表中確定的凈利潤數(shù)額計提法定盈余公積和法定公益金。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》及其他相關(guān)規(guī)定，公司應當將根據(jù)《股份有限公司會計制度》計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和，與按照國際或境外（含香港）上市地會計準則計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和兩者中孰低的數(shù)額，扣除公司當期提取的法定盈余公積和法定公益金后的余額，作為當年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內(nèi)進行利潤分配。

（七）問：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用應當如何處理？

答：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計入開發(fā)成本；在開發(fā)產(chǎn)品完工之后，計入當期損益。

（八）問：“資本公積”科目應當如何設(shè)置明細科目？各個明細科目有何關(guān)系？“股東權(quán)益增減變動表”有關(guān)資本公積增減項目需要調(diào)整哪些項目？

答：“資本公積”科目一般應當設(shè)置如下明細科目：1.“股本溢價”，反映公司實際收到的股本大于注冊資本的金額。

2.“接受捐贈資產(chǎn)準備”，反映公司接受捐贈資產(chǎn)價值，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前計入資本公積的準備金額。公司接受的現(xiàn)金捐贈直接計入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目，不通過本明細科目核算。

3.“資產(chǎn)評估增值準備”，反映公司按規(guī)定對資產(chǎn)進行評估，評估增值部分扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前計入資本公積的準備金額。

4.“股權(quán)投資準備”，反映公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前計入資本公積的準備金額。

5.“被投資單位接受捐贈準備”，反映公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按持股比例計算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前的應享有被投資單位接受捐贈資產(chǎn)價值計入資本公積準備項目的金額。

6.“被投資單位評估增值準備”，反映公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按持股比例計算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前的應享有被投資單位資產(chǎn)評估增值計入資本公積準備項目的金額。

7.“被投資單位股權(quán)投資準備”，反映公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按持股比例計算的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前的應享有被投資單位股權(quán)投資準備計入資本公積準備項目的金額。

8.“其他資本公積轉(zhuǎn)入”，反映公司從“接受捐贈資產(chǎn)準備”、“資產(chǎn)評估增值準備”、“股權(quán)投資準備”、“被投資單位接受捐贈準備”、“被投資單位評估增值準備”、“被投資單位股權(quán)投資準備”等明細科目轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)的各項準備金額。

9.“被投資單位外幣資本折算差額”，反映公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按持股比例計算的應享有被投資單位外幣資本折算差額的金額。

10.“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”，反映建立住房基金的公司，按規(guī)定以住房周轉(zhuǎn)金購置職工住房支出轉(zhuǎn)入資本公積的金額。

資本公積中的各種準備明細科目，如股權(quán)投資準備等，是所有者權(quán)益的一種準備，在未實現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目前，不得用于轉(zhuǎn)增股本。待實現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目，轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細科目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

公司應在“股東權(quán)益增減變動表”有關(guān)資本公積“本年增加數(shù)”項目下，設(shè)置“其中：股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)準備、資產(chǎn)評估增值準備、股權(quán)投資準備、被投資單位接受捐贈準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位股權(quán)投資準備、其他資本公積轉(zhuǎn)入和住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項目。在“本年減少數(shù)”項目下取消其中項目中的“轉(zhuǎn)入損益”項目。

（九）問：已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則與《股份有限公司會計制度》的規(guī)定不一致時，應當如何執(zhí)行？

答：《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》均于1998年1月1日起執(zhí)行。公司在具體執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時，如果現(xiàn)金流量表的有關(guān)規(guī)定與《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》不一致的，按照《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》的規(guī)定執(zhí)行。對于1998年發(fā)布的其他6個具體會計準則，規(guī)定從1999年1月1日起施行，因此，1998年度，應當按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定進行相關(guān)處理；從1999年開始，如果《股份有限公司會計制度》中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法與已經(jīng)發(fā)布的、并于1999年1月1日開始實施的具體會計準則不一致的，按照相關(guān)具體會計準則執(zhí)行。

股份有限公司在編制1998年度財務(wù)報告時，對發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，按照《企業(yè)會計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定的原則及方法處理。

本問題解答與已發(fā)布的相關(guān)具體會計準則和《股份有限公司會計制度》不一致的，按本問題解答執(zhí)行。

本問題解答除于1999年1月1日起施行的具體會計準則外，均于1998年1月1日起執(zhí)行。

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