國稅發(fā)〔2003〕45號《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》【全文廢止】

《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》【全文廢止】







國稅發(fā)〔2003〕45號

全文廢止，廢止依據(jù)：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

自2001年《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務機關和許多企業(yè)財務人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財務核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如下：

一、關于企業(yè)投資的借款費用扣除問題。

納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定情形外，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定執(zhí)行。重慶會計網(wǎng)校

二、關于企業(yè)捐贈的稅務處理。

1、《通知》第二條第一款“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工……應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。”其中的“公允價值”是指同期同類或類似產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券（以下簡稱“資產(chǎn)”）的市場價格。如無同類或類似資產(chǎn)的市場價格，按該類資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如捐贈的系舊的資產(chǎn)還應考慮減去按成新率估計的價值損耗。

2、2003年1月1日前接受捐贈的資產(chǎn)，其稅務處理仍按原規(guī)定處理。

三、關于資產(chǎn)負債表日后事項的稅務處理。

（一）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的資產(chǎn)負債表日后事項指調(diào)整事項，不包括非調(diào)整事項。

（二）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的“年終納稅申報前”（以下簡稱“年度申報”）是指次年的4月30日前。

（三）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的“所涉及的應納所得稅調(diào)整”事項應分別以下情況處理：

1、企業(yè)年度申報前發(fā)生資產(chǎn)減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會計制度規(guī)定補提的各項準備應按稅法規(guī)定調(diào)整會計報告年度的應納稅所得額；年度申報納稅后補提的各項準備不涉及納稅調(diào)整。

2、企業(yè)年度申報前發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)有權稅務機關批準或符合稅收法規(guī)規(guī)定的，準予在會計報告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；凡未按規(guī)定批準或不符合稅收法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)損失，不允許扣除，應按規(guī)定在會計報告年度進行納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報后發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)批準或符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失，準予調(diào)減本年度應納稅所得額，不作為會計報告年度的納稅調(diào)整事項。發(fā)生的未經(jīng)批準或不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，不涉及納稅調(diào)整。

3、企業(yè)年度申報前發(fā)生的銷售退回，凡取得適當證明的，準予沖減會計報告年度的應稅收入；凡未取得適當證明的，不得沖減會計報告年度的應納收入。企業(yè)年度申報后發(fā)生的銷售退回按本《通知》第八條規(guī)定處理。

“適當證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單。重慶會計網(wǎng)校

4、企業(yè)年度申報前支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準予在會計報告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，應調(diào)整會計報告年度的應納稅所得額。企業(yè)年度申報后支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準予調(diào)減本年度應納稅所得額；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，不涉及納稅調(diào)整事項。

四、關于企業(yè)發(fā)生會計差錯的稅務處理。

企業(yè)發(fā)生的會計差錯應區(qū)別以下情況進行稅務處理：

1、對于年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的稅務處理規(guī)定辦理。

2、對于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的非重大會計差錯，如影響應納稅所得額的，應直接計入發(fā)現(xiàn)當期的應納稅所得額；對于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的重大會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調(diào)整發(fā)生差錯年度的應納稅所得額，計算補繳（退）所得稅。

五、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的稅收處理。

1、《通知》第四條第一款中“可收回金額”是指各項資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或帳面價值，一般不得低于按確定的比例計算的殘值。確因資產(chǎn)特殊無法變現(xiàn)或無可變現(xiàn)值的，應按規(guī)定取得相關證明材料，具體按省局蘇國稅發(fā)〔2003〕121號通知規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應在發(fā)生當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。但由于客觀原因發(fā)生未能及時申報扣除的財產(chǎn)損失應按規(guī)定調(diào)整財產(chǎn)損失實際發(fā)生年度的應納稅所得額，并相應計算應抵退稅額，不得人為改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

3、企業(yè)發(fā)生的符合《通知》規(guī)定的無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)損失，應于申報扣除年度向主管國稅機關備案。

4、企業(yè)發(fā)生因收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生股權投資損失的扣除，仍按《國家稅務總局關于股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的第二條第三款規(guī)定辦理。

六、關于補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險及失業(yè)保險的扣除問題。

1、企業(yè)按規(guī)定提取并上交的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險準予稅前扣除。具體標準為：補充養(yǎng)老保險每年不超過本企業(yè)職工一個半月的平均工資額度；補充醫(yī)療保險不超過本企業(yè)職工工資總額的4%.

2、2003年1月1日以后按規(guī)定補繳的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可在補繳當期稅前扣除。但2003年1月1日以前繳納并作納稅調(diào)整的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得調(diào)減以后年度的應納稅所得額。

七、關于壞帳準備的提取范圍。

《通知》第八條“計提壞帳準備的范圍”包括企業(yè)年末應收帳款及其他應收款，不包括關聯(lián)方之間發(fā)生的往來帳款。重慶會計網(wǎng)校

八、企業(yè)發(fā)生的銷售退回的稅務處理。

企業(yè)發(fā)生的銷售退回，凡取得適當證明的，除資產(chǎn)負債表日后事項準則規(guī)范的銷售退回事項外，一律沖減銷售退回當期的應稅收入。凡未取得適當證明的，不得沖減銷售退回當期的應稅收入。

九、辦公通訊費用的扣除問題。

企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關的辦公通訊費用，據(jù)真實、合法憑證據(jù)實扣除，以辦公通訊費名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除。

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