財(cái)庫(kù)〔2001〕54號(hào)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（全文）

財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法

財(cái)庫(kù)〔2001〕54號(hào)

根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）和《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來(lái)的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國(guó)人民銀行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出　貸：國(guó)庫(kù)存款

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)和小額現(xiàn)金賬戶支取數(shù)，與中國(guó)人民銀行匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出　貸：國(guó)庫(kù)存款

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)，需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號(hào)103）”、“已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”及預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類(lèi)支出要記錄到項(xiàng)目）。

“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷(xiāo)數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出--財(cái)政直接支付　貸：財(cái)政零余額賬戶存款

（三）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，將總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款　貸：已結(jié)報(bào)支出--財(cái)政直接支付

（四）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái)的《財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表》，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――單位零余額賬戶額度一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――小額現(xiàn)金額度　貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政授權(quán)支出

（五）年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出　貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

（六）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政部批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。

三、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，會(huì)計(jì)分錄為：事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等　貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)　貸：固定基金

（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目（事業(yè)單位編號(hào)103，行政單位編號(hào)107）進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付行政單位：借：零余額賬戶用款額度　貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政授權(quán)支付

（三）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：　事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等　貸：零余額賬戶用款額度行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等　貸：零余額賬戶用款額度

（四）對(duì)財(cái)政部下達(dá)的小額現(xiàn)金賬戶用款額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“小額現(xiàn)金額度”會(huì)計(jì)總賬科目（事業(yè)單位編號(hào)104，行政單位編號(hào)108）進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：事業(yè)單位：借：小額現(xiàn)金額度　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付行政單位：借：小額現(xiàn)金額度　貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政授權(quán)支付

（五）預(yù)算單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：事業(yè)單位：借：現(xiàn)金　貸：小額現(xiàn)金額度借：事業(yè)支出、材料等　貸：現(xiàn)金行政單位：借：現(xiàn)金　貸：小額現(xiàn)金額度借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等　貸：現(xiàn)金

（六）資產(chǎn)類(lèi)“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。

（七）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總、由主管部門(mén)上報(bào)財(cái)政部。

實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門(mén)和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不用將上級(jí)的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級(jí)的“撥入經(jīng)費(fèi)”相抵沖的處理。

四、建設(shè)單位會(huì)計(jì)

（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等　貸：基建撥款-本年基建基金撥款等--財(cái)政直接支付

（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶用款額度（編號(hào)234）”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度　貸：基建撥款――本年基建基金撥款等――財(cái)政授權(quán)支付

（三）建設(shè)單位從零余額賬戶支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等　貸：零余額賬戶用款額度

（四）對(duì)財(cái)政下達(dá)的小額現(xiàn)金額度，在資產(chǎn)占用類(lèi)增設(shè)“小額現(xiàn)金額度（編號(hào)235）”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算。小額現(xiàn)金賬戶收到財(cái)政下達(dá)額度時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：小額現(xiàn)金額度　貸：基建撥款――本年基建基金撥款――財(cái)政授權(quán)支付

（五）建設(shè)單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金　貸：小額現(xiàn)金額度借：待攤投資等　貸：現(xiàn)金

五、對(duì)賬

財(cái)政部國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對(duì)賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門(mén)和單位核對(duì)賬務(wù)。

（一）財(cái)政部國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)和財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對(duì)賬務(wù)。

1．與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)管理部門(mén)核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬單由中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)提供，對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫(kù)單一－賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。

2．與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對(duì)預(yù)算支出按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、代理銀行和一級(jí)預(yù)算單位核對(duì)賬務(wù)。

1．與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

2．與代理銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各代理銀行核對(duì)各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對(duì)賬內(nèi)容為代理銀行提供的各預(yù)算單“零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”兩賬戶銀行分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3．與一級(jí)預(yù)算單位對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為該一級(jí)預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位匯總的分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶和小額現(xiàn)金額度）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供。

4．每月15日前，一級(jí)預(yù)算單位匯總其所屬各級(jí)預(yù)算單位上月小額現(xiàn)金賬戶分類(lèi)、款、項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)，報(bào)財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

（四）年終，財(cái)政部和預(yù)算單位設(shè)置10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)處理完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。

六、本《辦法》適用于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉(zhuǎn)變化引起的會(huì)計(jì)核算改變的核算內(nèi)容，支付管理和資金流轉(zhuǎn)未改變的，仍按現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。預(yù)算單位結(jié)余郊外的會(huì)計(jì)處理另有規(guī)定。預(yù)算外資金的會(huì)計(jì)核算，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。

七、附件

1．財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)（略）

2．預(yù)算支出結(jié)算清單（略）

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