京證監(jiān)發(fā)〔2022〕7號《中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報(bào)審計(jì)工作的通知》

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報(bào)審計(jì)工作的通知







京證監(jiān)發(fā)〔2022〕7號

各相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所:

為推動提升北京轄區(qū)資本市場信息披露質(zhì)量,強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所履職盡責(zé)意識,提高2021年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)水平,現(xiàn)就北京轄區(qū)上市公司和掛牌公司（以下統(tǒng)稱公眾公司）以及公司債券發(fā)行人2021年年報(bào)審計(jì)工作要求如下。

一、高度重視年報(bào)審計(jì)工作

會計(jì)師事務(wù)所是資本市場最重要的中介機(jī)構(gòu)之一,在保障市場主體財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、優(yōu)化資源要素配置、保護(hù)投資者合法權(quán)益方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務(wù)院歷來高度重視會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管,就加強(qiáng)監(jiān)管、提高違法成本、嚴(yán)懲重罰審計(jì)違法行為、規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序等作出重要批示。世紀(jì)疫情沖擊下,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力,外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定,部分企業(yè)經(jīng)營困難、風(fēng)險(xiǎn)積聚,年報(bào)審計(jì)將面臨新的挑戰(zhàn)。

各會計(jì)師事務(wù)所要高度重視,認(rèn)真領(lǐng)會財(cái)政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會和證監(jiān)會四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作的通知》等文件精神,完善年審工作機(jī)制,提升風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識,做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對,勤勉盡責(zé),有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

各會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人等關(guān)鍵管理人員要切實(shí)履行職責(zé),采取有效措施建立健全質(zhì)量管理體系,審慎承接高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客戶,加強(qiáng)對審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性、人員委派、執(zhí)業(yè)過程、質(zhì)量復(fù)核、技術(shù)咨詢等方面的管控,加強(qiáng)對重點(diǎn)項(xiàng)目的資源投入和跟蹤管理,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

二、持續(xù)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量管理水平

（一）要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)意識,堅(jiān)守誠信獨(dú)立客觀公正底線

各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在執(zhí)業(yè)過程中不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)意識。尤其是備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,要充分認(rèn)識證券市場執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管形勢和法律責(zé)任。一是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,以證券審計(jì)行政處罰及民事訴訟案件為鑒,持續(xù)加強(qiáng)專業(yè)能力建設(shè),將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿執(zhí)業(yè)始終,結(jié)合監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示,系統(tǒng)把握審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),審慎承接風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,精準(zhǔn)劃分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分類,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。二是要強(qiáng)化合規(guī)意識,守牢執(zhí)業(yè)底線,充分認(rèn)識《證券法》賦予的法律職責(zé)和對應(yīng)的法律責(zé)任,對擬承接業(yè)務(wù)要把好入口關(guān),量力而為;對已承接業(yè)務(wù)要把好過程關(guān),盡力而為,執(zhí)業(yè)過程中要嚴(yán)格遵守《證券法》《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則的要求和內(nèi)部制度要求。三是要強(qiáng)化投資者保護(hù)意識,建立健全投資者保護(hù)機(jī)制,嚴(yán)格按照有關(guān)要求提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或購買職業(yè)保險(xiǎn),提升自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力。四是要強(qiáng)化獨(dú)立性管理,按照職業(yè)道德守則中獨(dú)立性相關(guān)要求,制定完善審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性政策和程序并嚴(yán)格對照執(zhí)行,對關(guān)鍵審計(jì)合伙人在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換,加大對近三年攜帶客戶加入本所的執(zhí)業(yè)人員的輪換力度,并對輪換實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控。

（二）要秉持質(zhì)量至上執(zhí)業(yè)理念,做好項(xiàng)目質(zhì)量管理工作

各會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)項(xiàng)目全流程質(zhì)量管理,確保2021年年審質(zhì)量,具體要做好以下四方面工作:一是業(yè)務(wù)承接方面,恰當(dāng)評價(jià)擬承接公眾公司和公司債券發(fā)行人等審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)情況,結(jié)合自身專業(yè)勝任能力,審慎做出承接決策。尤其是對于存在連續(xù)換所、年報(bào)審計(jì)期間臨時換所等異常換所情形的客戶,總所要充分考慮質(zhì)量管理合伙人就公司風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力發(fā)表的專業(yè)意見,作出恰當(dāng)?shù)某薪記Q策。二是人員委派方面,統(tǒng)一委派滿足獨(dú)立性要求、具備專業(yè)勝任能力、誠信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任公眾公司和公司債券發(fā)行人年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人及簽字注冊會計(jì)師,并確保其投入充足時間;對于近三年被采取行政處罰、正被立案調(diào)查或被采取2次以上行政監(jiān)管措施的執(zhí)業(yè)人員,應(yīng)采取嚴(yán)格措施評價(jià)其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性,審慎委派其擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和簽字注冊會計(jì)師,并加強(qiáng)質(zhì)量管理與復(fù)核力度。三是質(zhì)量復(fù)核方面,統(tǒng)一委派具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和適當(dāng)層級的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核人,全程督導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組規(guī)范執(zhí)業(yè),按照項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分類情況,采取針對性措施防范質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)保持項(xiàng)目合伙人和質(zhì)量管理復(fù)核人的職責(zé)相互分離,并采取有效措施保證質(zhì)量管理復(fù)核人的權(quán)力。對于備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人要對公眾公司和公司債券發(fā)行人審計(jì)項(xiàng)目“親自抓”,提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,嚴(yán)防串通舞弊、嚴(yán)管執(zhí)業(yè)質(zhì)量。四是技術(shù)咨詢方面,要求審計(jì)項(xiàng)目組對審計(jì)中的重大事項(xiàng)和疑難問題執(zhí)行技術(shù)咨詢并對照書面咨詢意見執(zhí)行審計(jì)工作,存在重大分歧的,應(yīng)在審計(jì)底稿中詳細(xì)記錄分歧解決過程并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復(fù)核,必要時經(jīng)專業(yè)委員會復(fù)核后出具審計(jì)意見。事務(wù)所要確定必要咨詢事項(xiàng)清單,統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和咨詢答復(fù)口徑,并跟蹤監(jiān)控技術(shù)咨詢和分歧解決機(jī)制的落實(shí)情況。

三、加強(qiáng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)

各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以問題為導(dǎo)向,保持必要的職業(yè)懷疑,勤勉盡責(zé),加強(qiáng)收入審計(jì)、重大非常規(guī)交易審計(jì)、資產(chǎn)減值審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)、會計(jì)差錯審計(jì)、審計(jì)意見及其披露、資金占用和違規(guī)擔(dān)保審計(jì)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的公眾公司年報(bào)審計(jì)工作,設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施,強(qiáng)化質(zhì)量管理復(fù)核,用好技術(shù)咨詢和分歧解決機(jī)制。

（一）收入審計(jì)

充分了解公司收入構(gòu)成,特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效;重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實(shí)性,對資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查,并采取非常規(guī)審計(jì)程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求,恰當(dāng)判斷收入確認(rèn)時點(diǎn)、確認(rèn)方法、確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確;結(jié)合退市規(guī)定,對扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見。

（二）重大非常規(guī)交易審計(jì)

充分了解處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì),重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否存在明顯異常,交易相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,恰當(dāng)評價(jià)相關(guān)交易的商業(yè)理由,復(fù)核交易涉及的會計(jì)估計(jì)是否存在偏向,執(zhí)行會計(jì)分錄測試,確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。對于高度復(fù)雜、臨近會計(jì)期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑,關(guān)注公司會計(jì)處理是否恰當(dāng),設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如交易真實(shí)性存疑、公司會計(jì)處理不恰當(dāng),應(yīng)充分考慮對審計(jì)意見的影響。

（三）資產(chǎn)減值審計(jì)

結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑,有效識別及應(yīng)對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對于公司本期發(fā)生的重大減值事項(xiàng),如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等,了解公司如何作出資產(chǎn)減值相關(guān)估計(jì),復(fù)核相關(guān)會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù),評價(jià)資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)估計(jì)方法的恰當(dāng)性以及是否得到一貫運(yùn)用,充分識別公司利用會計(jì)估計(jì)變更操縱利潤的跡象并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對。

（四）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)

結(jié)合公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況,有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性,關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性,關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等,設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保、虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會計(jì)差錯審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、重大非常規(guī)交易相關(guān)的會計(jì)差錯更正的性質(zhì)、時間及影響,保持職業(yè)懷疑,結(jié)合本期及前期已獲取的或與前任注冊會計(jì)師溝通后獲取的審計(jì)證據(jù),充分識別公司利用會計(jì)差錯更正操縱利潤的跡象,審慎判斷相關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露是否充分,恰當(dāng)應(yīng)對會計(jì)差錯更正相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);前期確實(shí)存在重大會計(jì)差錯的,應(yīng)關(guān)注公司會計(jì)基礎(chǔ)工作是否薄弱、相關(guān)內(nèi)控是否缺失,并考慮對本期內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響,同時按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求,對更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)或?qū)ο嚓P(guān)更正事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)鑒證。

（六）審計(jì)意見及其披露

詳細(xì)核實(shí)前期非標(biāo)事項(xiàng)是否取得進(jìn)展,恰當(dāng)判斷相關(guān)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,如果相關(guān)事項(xiàng)仍具有重大影響,應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見,不能以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見代替非無保留意見;如果相關(guān)事項(xiàng)仍具有廣泛影響,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見或否定意見。同時,應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則14號-非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理（2020年修訂）》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引-審計(jì)類第1號》,針對審計(jì)意見中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說明,充分披露“錯報(bào)”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況等。此外,還應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取、應(yīng)對、披露的恰當(dāng)性。

（七）資金占用和違規(guī)擔(dān)保審計(jì)

嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號-上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》等勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè),注意結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況、控股股東財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等,設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及相關(guān)結(jié)論,按要求出具專項(xiàng)審核意見。

四、及時報(bào)送相關(guān)工作資料

各會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人、質(zhì)量管理合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)組織落實(shí)年報(bào)審計(jì)工作要求,做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)送工作,并根據(jù)我局要求及時報(bào)送相關(guān)工作資料。

特此通知。





 

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2022年1月12日

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