稅總發(fā)〔2016〕18號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,西藏、寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局:
為規(guī)范和加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理工作,提高稅收管理科學(xué)化水平,推進(jìn)征管信息化與現(xiàn)代化深度融合,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,稅務(wù)總局制定了《城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中遇到問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局(財(cái)產(chǎn)和行為稅司)。
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年2月3日
城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理工作,提高稅收管理科學(xué)化水平,推進(jìn)征管信息化與現(xiàn)代化深度融合,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例)以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》(2015年第43號(hào))等相關(guān)規(guī)定,制定本指引。
第二條 本指引適用于城鎮(zhèn)土地使用稅管理中涉及的納稅申報(bào)管理、減免稅管理、第三方涉稅信息管理、稅源管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)。其他管理事項(xiàng)按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指引,引導(dǎo)納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),規(guī)范減免稅核準(zhǔn)和備案工作,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新信息采集機(jī)制,深化信息應(yīng)用,通過(guò)大數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用,形成數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)化、第三方數(shù)據(jù)利用智能化、稅源管理明細(xì)化和動(dòng)態(tài)化的工作模式,逐步實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)土地使用稅科學(xué)管理。
第四條 城鎮(zhèn)土地使用稅管理遵循以下原則:
(一)法治原則。按照法定權(quán)限與程序,嚴(yán)格執(zhí)行稅法以及相關(guān)法律法規(guī),維護(hù)稅法權(quán)威性和嚴(yán)肅性,保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
(二)效率原則。在遵循法律法規(guī)的前提下,最大程度地簡(jiǎn)化辦稅流程,減輕納稅人和基層稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。
(三)規(guī)范原則。通過(guò)規(guī)范管理、規(guī)范操作,促進(jìn)城鎮(zhèn)土地使用稅管理的統(tǒng)一性,以及城鎮(zhèn)土地使用稅管理與其他稅種管理的協(xié)同性。
第五條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入開(kāi)展以地控稅、以稅節(jié)地工作,創(chuàng)新行政管理方式,提高綜合治理能力,構(gòu)建稅務(wù)、國(guó)土聯(lián)動(dòng)的部門間合作長(zhǎng)效機(jī)制,拓展數(shù)據(jù)共享范圍,實(shí)現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通、邏輯關(guān)聯(lián)和自動(dòng)比對(duì),深化數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用,將大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為管理優(yōu)勢(shì),防范稅收流失,降低征收成本,提高征管效率,促進(jìn)土地節(jié)約集約利用。
第二章 納稅申報(bào)管理
第六條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)的管理,做好納稅服務(wù),引導(dǎo)納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)。
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表格由《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表)、《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱減免稅表)和《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》(以下簡(jiǎn)稱稅源明細(xì)表)組成。納稅人填報(bào)稅源明細(xì)表后,稅收征管信息系統(tǒng)自動(dòng)生成納稅申報(bào)表和減免稅表,經(jīng)納稅人確認(rèn)并按規(guī)定進(jìn)行電子簽名或手寫簽字后完成申報(bào)。
第七條 納稅申報(bào)管理的總體要求是:
明細(xì)管理。要求納稅人逐一申報(bào)全部土地的稅源明細(xì)信息;地理位置、土地證號(hào)、宗地號(hào)、土地等級(jí)、土地用途等不相同的土地,分別進(jìn)行土地稅源明細(xì)申報(bào);稅源明細(xì)信息發(fā)生變化的,進(jìn)行變更申報(bào)。
動(dòng)態(tài)管理。根據(jù)納稅人申報(bào),在稅收征管信息系統(tǒng)中連續(xù)、完整地記錄土地稅源明細(xì)信息的變更情況,即記錄每一土地稅源發(fā)生的每一次涉稅信息變更,以及由此引起的應(yīng)納稅額的變化,實(shí)現(xiàn)稅源信息變化的全過(guò)程記錄、可追溯和動(dòng)態(tài)管理。
自動(dòng)關(guān)聯(lián)。建立納稅申報(bào)表、減免稅表、稅源明細(xì)表的自動(dòng)關(guān)聯(lián)關(guān)系,當(dāng)納稅人稅源明細(xì)申報(bào)的信息發(fā)生變更時(shí),納稅申報(bào)表、減免稅表的相關(guān)信息一并變更。
房地關(guān)聯(lián)。土地稅源信息要與該土地上的房產(chǎn)明細(xì)申報(bào)信息相關(guān)聯(lián),房產(chǎn)、土地稅源要依照“地-樓-房”一體化方式管理。
第八條 有條件的地區(qū),地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)積極推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào),鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào),減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān);通過(guò)電子地圖顯示土地等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn),方便納稅人查詢和填報(bào)。
第九條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求納稅人在首次進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)時(shí),逐一申報(bào)全部土地的稅源明細(xì)信息。
稅源明細(xì)申報(bào)的輔導(dǎo)和準(zhǔn)備工作可以安排在納稅申報(bào)期前進(jìn)行。
第十條 納稅人首次申報(bào)之后,土地及相關(guān)信息未發(fā)生變化的,再續(xù)申報(bào)時(shí)僅要求納稅人對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的納稅申報(bào)表和減免稅表進(jìn)行確認(rèn),并電子簽名或手寫簽字。
第十一條 納稅人的土地及相關(guān)信息發(fā)生變化的,應(yīng)要求納稅人進(jìn)行稅源明細(xì)信息變更申報(bào)。變更申報(bào)的情形包括:
(一)土地使用權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移或變更的,如出售、分割、贈(zèng)與、繼承等;
(二)減免稅信息發(fā)生變化的;
(三)土地納稅等級(jí)或稅額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的;
(四)土地面積、用途、坐落地址等基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的;
(五)其他導(dǎo)致稅源信息變化的情形。
第十二條 納稅人進(jìn)行稅源明細(xì)信息變更申報(bào)后,稅收征管信息系統(tǒng)生成新的稅源明細(xì)記錄,標(biāo)注變更時(shí)間,并保留歷史記錄。新的稅源明細(xì)記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)納稅人核對(duì),確認(rèn)無(wú)誤后,進(jìn)行電子簽名或手寫簽字后生效。
稅收征管信息系統(tǒng)根據(jù)變更后的稅源明細(xì)信息,自動(dòng)生成納稅申報(bào)表和減免稅表,經(jīng)納稅人電子簽名或手寫簽字確認(rèn)后完成申報(bào)。
第十三條 納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人提交的稅源明細(xì)變更信息進(jìn)行核對(duì),確認(rèn)納稅人足額納稅后,在稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)對(duì)有關(guān)稅源明細(xì)信息進(jìn)行標(biāo)記,同時(shí)保留歷史記錄。
第三章 減免稅管理
第一節(jié) 核準(zhǔn)類減免稅管理
第十四條 核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅是核準(zhǔn)類減免稅項(xiàng)目。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅核準(zhǔn)的管理工作。
第十五條 城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅按年核準(zhǔn)。因自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失導(dǎo)致納稅確有困難的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在困難情形發(fā)生后,于規(guī)定期限內(nèi)受理納稅人提出的減免稅申請(qǐng)。其他納稅確有困難的,應(yīng)當(dāng)于年度終了后規(guī)定期限內(nèi),受理納稅人提出的減免稅申請(qǐng)。
第十六條 核準(zhǔn)減免稅時(shí),地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核以下資料:
(一)減免稅申請(qǐng)報(bào)告(列明納稅人基本情況、申請(qǐng)減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等);
(二)土地權(quán)屬證書或其他證明納稅人使用土地的文件的原件及復(fù)印件;
(三)證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料;
(四)其他減免稅相關(guān)資料。
第十七條 申請(qǐng)困難減免稅的情形、辦理流程、時(shí)限及其他事項(xiàng)由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。各省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅困難類型、減免稅金額大小及本地區(qū)管理實(shí)際,按照減負(fù)提效、放管結(jié)合的原則,合理確定省、市、縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)權(quán)限,做到核準(zhǔn)程序嚴(yán)格規(guī)范、納稅人辦理方便。
第十八條 對(duì)納稅人提出的城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理:
(一)申請(qǐng)的減免稅資料存在錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)告知納稅人并允許其更正;
(二)申請(qǐng)的減免稅資料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性書面告知納稅人;
(三)申請(qǐng)的減免稅資料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正全部減免稅資料的,應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。
受理減免稅申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)印章和注明日期的書面憑證。
第十九條 受理納稅人提出的城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅申請(qǐng)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人提供的申請(qǐng)資料與法定減免稅條件的相關(guān)性進(jìn)行核查,根據(jù)需要,可以進(jìn)行實(shí)地核查。
納稅人的減免稅申請(qǐng)符合規(guī)定條件、標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由,并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議以及提起行政訴訟的權(quán)利。
第二十條 城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅實(shí)行減免稅事項(xiàng)分級(jí)管理,依據(jù)省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的困難減免稅權(quán)限,對(duì)納稅人提交的減免稅申請(qǐng)按照減免稅面積、減免稅金額等進(jìn)行區(qū)分,采用案頭核實(shí)、稅務(wù)約談、實(shí)地核查、集體審議等方式核準(zhǔn)。
第二十一條 需要對(duì)納稅人減免稅申請(qǐng)的有關(guān)情況進(jìn)行實(shí)地核查的,應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按照規(guī)定程序進(jìn)行核查,并形成核查情況記錄存檔備查。
第二節(jié) 備案類減免稅管理
第二十二條 備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。
第二十三條 納稅人享受城鎮(zhèn)土地使用稅備案類減免稅的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人在納稅申報(bào)的同時(shí)提交減免稅備案資料。
納稅人在符合減免稅資格條件期間,已備案的減免稅所涉及的有關(guān)情況未發(fā)生變化的,減免稅資料可以一次性報(bào)備,無(wú)需要求納稅人在減免稅期間再次報(bào)備。
第二十四條 城鎮(zhèn)土地使用稅備案減免稅資料應(yīng)當(dāng)包括:
(一)納稅人減免稅備案登記表;
(二)土地權(quán)屬證書或其他證明納稅人使用土地的文件的原件及復(fù)印件;
(三)證明納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅減免的相關(guān)證明(認(rèn)定)資料;
(四)減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報(bào)送的資料。
第二十五條 對(duì)納稅人提請(qǐng)的城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅備案,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理:
(一)備案的減免稅資料存在錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)告知納稅人并允許其更正;
(二)備案的減免稅資料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性書面告知納稅人;
(三)備案的減免稅資料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正全部減免稅資料的,應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案。
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅備案資料進(jìn)行收集、錄入,受理減免稅備案后,應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)印章和注明日期的書面憑證。
第三節(jié) 減免稅的監(jiān)督管理
第二十六條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開(kāi)展城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅的后續(xù)管理工作,明確各相關(guān)部門、崗位的減免稅管理職責(zé)和權(quán)限,對(duì)納稅人減免稅政策適用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對(duì)納稅人申報(bào)的核準(zhǔn)類減免稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文書內(nèi)容不一致的、申報(bào)的備案類減免稅政策適用錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)告知納稅人及時(shí)進(jìn)行變更申報(bào)及備案。對(duì)不應(yīng)當(dāng)享受減免稅的,追繳已享受的減免稅稅款,并依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十七條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅分別設(shè)立城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理臺(tái)賬。
第二十八條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年定期對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅核準(zhǔn)和備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋,完善減免稅工作機(jī)制。
第二十九條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照檔案管理相關(guān)規(guī)定將納稅人報(bào)送的城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅資料進(jìn)行歸檔保存。上級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)下級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)案卷資料的完整性、合法性進(jìn)行評(píng)查。
第三十條 省市兩級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理工作的監(jiān)督制度,加強(qiáng)對(duì)下級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅管理工作的監(jiān)督檢查,定期對(duì)減免稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查或抽查,可以按區(qū)域、金額等確定檢查對(duì)象或抽查比例。
第四章 第三方涉稅信息管理
第三十一條 按照深化以地控稅、以稅節(jié)地工作要求,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與國(guó)土資源等部門構(gòu)建長(zhǎng)效合作機(jī)制,實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通,建立健全第三方涉稅信息庫(kù)。
第三十二條 第三方涉稅信息主要包括土地地籍信息、國(guó)有土地出讓(劃撥)信息、國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓信息、集體土地流轉(zhuǎn)和租賃信息、宗地空間數(shù)據(jù)以及正射影像圖等其他數(shù)據(jù)和圖件。
第三十三條 地籍信息包括宗地編號(hào)、土地坐落、四至、權(quán)屬性質(zhì)、使用權(quán)類型、權(quán)利人名稱、權(quán)利人證件類型、權(quán)利人證件編號(hào)、土地面積、土地用途等文本信息,也包括宗地空間數(shù)據(jù)以及正射影像圖等其他數(shù)據(jù)和圖件。
第三十四條 國(guó)有土地出讓(劃撥)信息主要包括受讓方名稱、受讓方證件類型、受讓方證件號(hào)碼、宗地編號(hào)、土地坐落、土地面積、土地用途、出讓年限、容積率、規(guī)劃建筑面積、成交單價(jià)、成交總價(jià)、約定交付日期、合同日期、批準(zhǔn)日期、批準(zhǔn)文號(hào)等。
第三十五條 國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓信息主要包括轉(zhuǎn)讓方名稱、轉(zhuǎn)讓方證件類型、轉(zhuǎn)讓方證件號(hào)碼、受讓方名稱、受讓方證件類型、受讓方證件號(hào)碼、土地坐落、土地用途、宗地編號(hào)、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓面積、合同日期、原土地證號(hào)等。
第三十六條 集體土地流轉(zhuǎn)和租賃信息主要包括出租方名稱、出租方證件類型、出租方證件號(hào)碼,承租方名稱、承租方證件類型、承租方證件號(hào)碼,土地坐落、土地用途、土地面積、合同日期、租賃起止日期、宗地編號(hào)、集體土地所有權(quán)證號(hào)等。
第三十七條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)數(shù)據(jù)應(yīng)用需求和管理現(xiàn)狀,與國(guó)土資源等部門協(xié)商確定數(shù)據(jù)交換和共享的內(nèi)容和頻率。存量數(shù)據(jù)整理后一次性交換和共享,后續(xù)變更或新增的數(shù)據(jù)定期交換和共享。原則上數(shù)據(jù)交換和共享頻率每年不少于一次。
第三十八條 在確保信息安全的前提下,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取多種方式便利數(shù)據(jù)交換和共享。根據(jù)本地區(qū)信息化的條件,具體可采用網(wǎng)絡(luò)專線直連、政府信息平臺(tái)交換和移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)傳輸?shù)榷喾N方式。
第三十九條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全信息保密制度,與國(guó)土資源等部門簽訂保密協(xié)議,確保信息安全。對(duì)于部門間傳遞共享的信息,除辦理涉稅事項(xiàng)外,嚴(yán)禁用于其他目的。
第四十條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)土資源等部門提供的土地涉稅信息,按照數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的要求,對(duì)土地涉稅信息進(jìn)行科學(xué)分類和集中存儲(chǔ),建立健全第三方涉稅信息庫(kù)。
第五章 稅源管理
第四十一條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)申報(bào)信息建立稅源歷史記錄完整、申報(bào)信息明細(xì)清晰、動(dòng)態(tài)管理的城鎮(zhèn)土地使用稅明細(xì)稅源庫(kù)。
第四十二條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人辦理納稅申報(bào)所提供的資料是否齊全、是否符合法定形式等進(jìn)行核查。有條件的地區(qū)應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)化為與納稅人及稅源明細(xì)信息關(guān)聯(lián)的電子檔案。
對(duì)于納稅人首次申報(bào)或土地信息發(fā)生變更時(shí),主要核實(shí)以下內(nèi)容:
(一)納稅人土地權(quán)屬資料,包括宗地號(hào)、權(quán)利人名稱、土地面積、土地用途、土地坐落、取得土地時(shí)間等。
(二)納稅人土地出讓、轉(zhuǎn)讓資料,包括宗地號(hào)、受讓人、土地面積、土地用途、土地坐落、土地受讓價(jià)格、土地交付時(shí)間等。
(三)納稅人享受稅收優(yōu)惠的證明資料是否齊備,減免稅項(xiàng)目、減免面積、減免稅額、減免稅起止時(shí)間等是否填報(bào)完整。
(四)城鎮(zhèn)土地使用稅適用土地等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。
第四十三條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用國(guó)土資源等部門提供的土地涉稅信息,與城鎮(zhèn)土地使用稅征管信息、稅源明細(xì)申報(bào)信息等進(jìn)行關(guān)聯(lián)、比對(duì)和核查,查找征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提高應(yīng)用第三方涉稅信息進(jìn)行稅源監(jiān)控的能力。
第四十四條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)第三方涉稅信息庫(kù)與城鎮(zhèn)土地使用稅明細(xì)稅源庫(kù)的信息進(jìn)行比對(duì)??梢岳闷髽I(yè)名稱、宗地編號(hào)、土地坐落、證件號(hào)碼、組織機(jī)構(gòu)代碼或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等關(guān)聯(lián)字段,將第三方涉稅信息與稅源明細(xì)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì),并根據(jù)關(guān)聯(lián)結(jié)果標(biāo)記為已關(guān)聯(lián)土地和未關(guān)聯(lián)土地。
第四十五條 對(duì)已關(guān)聯(lián)土地,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要將第三方涉稅信息與稅源明細(xì)信息中主要數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行一致性比對(duì),并根據(jù)比對(duì)結(jié)果分為已匹配土地和未匹配土地。
第四十六條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)所有已關(guān)聯(lián)土地(包括已匹配土地和未匹配土地)和未關(guān)聯(lián)土地的信息進(jìn)行分類整理,有序開(kāi)展稅源核查。
第四十七條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源核查中發(fā)現(xiàn)第三方涉稅信息與納稅申報(bào)提供的土地權(quán)屬證明資料不符的,應(yīng)當(dāng)通知納稅人進(jìn)行確認(rèn)。
第四十八條 對(duì)稅源核查環(huán)節(jié)形成的有爭(zhēng)議待處理土地和無(wú)法與納稅人取得聯(lián)系的待核查土地,核查人員可以到土地現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核查。納稅人對(duì)應(yīng)稅土地面積有爭(zhēng)議的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托國(guó)土資源等部門進(jìn)行核實(shí)或組織有資質(zhì)的測(cè)繪部門進(jìn)行實(shí)地測(cè)繪。
第四十九條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極推動(dòng)實(shí)現(xiàn)涉稅信息的自動(dòng)交換、自動(dòng)匹配、自動(dòng)推送,按照還責(zé)于納稅人原則,將納稅人自主確認(rèn)與稅務(wù)人員事后核查有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)土地稅源信息的動(dòng)態(tài)化管理。
第五十條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化信息技術(shù)在以地控稅、以稅節(jié)地工作中的應(yīng)用,逐步建立基于地理信息系統(tǒng)的稅源信息庫(kù),實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息與明細(xì)申報(bào)信息的綜合應(yīng)用與分析。稅收征管信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)預(yù)留與國(guó)土資源部門數(shù)據(jù)接口,并考慮進(jìn)行有效聯(lián)接。
第六章 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
第五十一條 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2014〕105號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好財(cái)產(chǎn)行為稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕58號(hào))的規(guī)定,準(zhǔn)確把握城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)及征管風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ),加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)管理。
第五十二條 充分利用城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)信息、其他稅種征管信息、第三方涉稅信息等的關(guān)聯(lián)關(guān)系,深度挖掘稅收征管已有數(shù)據(jù)以及從其他相關(guān)部門獲取的數(shù)據(jù),科學(xué)設(shè)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo),合理構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理模型,對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)、減稅免稅、稅源管理等事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,形成良性互動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的管理閉環(huán)。
第五十三條 通過(guò)開(kāi)展以下分析與核查,實(shí)施城鎮(zhèn)土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)管理:
(一)不同納稅期申報(bào)繳納稅額差異分析。將納稅人本期申報(bào)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅金額與上期繳納金額進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在轉(zhuǎn)出土地或少繳稅款的情形。
(二)權(quán)屬登記面積與申報(bào)面積差異分析。將第三方涉稅信息中的納稅人土地權(quán)屬登記面積與稅源明細(xì)申報(bào)的土地面積進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在少申報(bào)土地面積的情況。
(三)土地面積增減變化趨勢(shì)分析。將納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》中無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)的同比增減情況,與稅源明細(xì)申報(bào)中的土地總面積同比增減情況進(jìn)行比較。對(duì)二者變動(dòng)趨勢(shì)不一致的,核查納稅人是否存在未如實(shí)申報(bào)土地面積的情況。
(四)新增土地納稅情況分析。將稅收征管信息系統(tǒng)中納稅人申報(bào)繳納的契稅信息,與稅源明細(xì)申報(bào)信息進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在新增土地但未如實(shí)申報(bào)的情況;將第三方涉稅信息中的納稅人受讓土地信息,與稅源明細(xì)申報(bào)信息中的土地面積比較,核查納稅人是否存在新增土地但未如實(shí)申報(bào)的情況。
(五)關(guān)聯(lián)稅種納稅信息分析。將稅收征管信息系統(tǒng)中納稅人申報(bào)繳納的房產(chǎn)稅信息與城鎮(zhèn)土地使用稅信息進(jìn)行比對(duì),核查納稅人是否存在申報(bào)繳納了房產(chǎn)稅而未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況。
(六)減免稅資格和期限核查。核查納稅人是否符合減免稅資格,是否存在隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假資料等手段騙取減免稅的情況;核查納稅人享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的條件是否發(fā)生變化,發(fā)生變化的,根據(jù)變化情況重新核準(zhǔn);減免稅有規(guī)定減免期限的,核查納稅人是否有到期繼續(xù)享受減免稅的情況。
(七)應(yīng)稅面積和免稅面積核查。在劃分城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅和免稅面積、應(yīng)稅單位和免稅單位的實(shí)際使用面積時(shí),核查納稅人是否存在多申報(bào)免稅面積或少申報(bào)應(yīng)稅面積的情況。
(八)申報(bào)的初次取得土地時(shí)間與土地登記日期比對(duì)核查。將第三方涉稅信息中的土地登記日期,與納稅人稅源明細(xì)申報(bào)信息中的初次取得土地日期進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在申報(bào)初次取得土地日期晚于土地登記日期的情況。
(九)申報(bào)的初次取得土地時(shí)間與土地出讓合同中的約定交付土地日期比對(duì)核查。將土地出讓合同約定的土地使用權(quán)交付日期,與納稅人稅源明細(xì)申報(bào)信息中的初次取得日期進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在申報(bào)初次取得土地日期晚于土地使用權(quán)交付日期的情況。土地出讓合同未約定交付土地時(shí)間的,與合同簽訂日期進(jìn)行比較,核查納稅人是否存在申報(bào)初次取得土地日期晚于合同簽訂日期的情況。
第七章 附則
第五十四條 本指引由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋和修訂。
第五十五條 本指引自發(fā)布之日起執(zhí)行。
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