財會〔2007〕6號《關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》

財政部 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知

財會〔2007〕6號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政局，中國證券監(jiān)督管理委員會各派出機構(gòu)：

為了規(guī)范會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，維護證券市場秩序，保護投資者和社會公眾的合法權(quán)益，現(xiàn)對會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題補充通知如下：

一、會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請條件

會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)（以下簡稱證券業(yè)務(wù)），應(yīng)當按照本通知規(guī)定取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格（以下簡稱證券資格）。

會計師事務(wù)所申請證券資格，應(yīng)當具備下列條件：

（一）依法成立3年以上；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“依法成立5年以上，組織形式為合伙制或特殊的普通合伙制；由有限責任制轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制的會計師事務(wù)所，經(jīng)營期限連續(xù)計算；”）

（二）質(zhì)量控制制度和內(nèi)部管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“質(zhì)量控制制度和內(nèi)部管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好；會計師事務(wù)所設(shè)立分所的，會計師事務(wù)所及其分所應(yīng)當在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理等方面做到實質(zhì)性的統(tǒng)一；”）

（三）注冊會計師不少于80人，其中通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的不少于55人，上述55人中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于35人；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“注冊會計師不少于200人，其中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于120人，且每一注冊會計師的年齡均不超過65周歲；”）

（四）有限責任會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于500萬元，合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于300萬元；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“注冊會計師不少于200人，其中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于120人，且每一注冊會計師的年齡均不超過65周歲；）

（五）會計師事務(wù)所職業(yè)保險的累計賠償限額與累計職業(yè)風險基金之和不少于600萬元；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“凈資產(chǎn)不少于500萬元；”）

（六）上一年度審計業(yè)務(wù)收入不少于1600萬元；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“上一年度業(yè)務(wù)收入不少于8000萬元，其中審計業(yè)務(wù)收入不少于6000萬元，本項所稱業(yè)務(wù)收入和審計業(yè)務(wù)收入均指以會計師事務(wù)所名義取得的相關(guān)收入；”）

（七）持有不少于50%股權(quán)的股東，或半數(shù)以上合伙人最近在本機構(gòu)連續(xù)執(zhí)業(yè)3年以上；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，本條改為“至少有25名以上的合伙人，且半數(shù)以上合伙人最近在本會計師事務(wù)所連續(xù)執(zhí)業(yè)3年以上；”）

（八）不存在下列情形之一：

1.在執(zhí)業(yè)活動中受到行政處罰、刑事處罰，自處罰決定生效之日起至提出申請之日止未滿3年；

2.因以欺騙等不正當手段取得證券資格而被撤銷該資格，自撤銷之日起至提出申請之日止未滿3年；

3.申請證券資格過程中，因隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料被不予受理或者不予批準的，自被出具不予受理憑證或者不予批準決定之日起至提出申請之日止未滿3年。

會計師事務(wù)所具備前款第（一）項、第（七）項和第（八）項規(guī)定條件，并通過吸收合并具備前款第（二）項至第（六）項規(guī)定條件的，自吸收合并后工商變更登記之日起至提出申請之日止應(yīng)當滿一年。

會計師事務(wù)所發(fā)生吸收合并前已具備第二款規(guī)定條件的，不受第三款規(guī)定限制。

威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，增加“具有證券資格的會計師事務(wù)所應(yīng)當持續(xù)具備申請條件。具有證券資格的會計師事務(wù)所，自取得證券資格第三年起，每一年度上市公司年度財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)客戶家數(shù)（含證監(jiān)會已審核通過的IPO公司戶數(shù)）不得少于5家，或者每一年度上市公司審計業(yè)務(wù)收入不得少于500萬元。”

二、證券資格的申請材料

會計師事務(wù)所申請證券資格，應(yīng)當提交下列材料（一式2份）：

（一）會計師事務(wù)所證券資格申請表（詳見附件1）；

（二）會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件和執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件；

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度、內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況說明；

（四）注冊會計師證書復(fù)印件，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省級注冊會計師協(xié)會）確認的提出申請上月末注冊會計師情況表（詳見附件2）；

（五）由其他具有證券資格的會計師事務(wù)所出具的上一年度本機構(gòu)財務(wù)報表的審計報告，審計報告后附的會計報表附注中應(yīng)當包括對審計業(yè)務(wù)收入的單項說明；

（六）職業(yè)保險保單復(fù)印件；

（七）會計師事務(wù)所上一年度審計業(yè)務(wù)收費情況表（詳見附件3）；

（八）自上年末至提出申請上月末凈資產(chǎn)、職業(yè)風險基金變動情況說明。

屬于本通知第一條第三款規(guī)定情形的，除提交前款規(guī)定材料外，還應(yīng)當提交會計師事務(wù)所合并協(xié)議復(fù)印件。

屬于本通知第一條第四款規(guī)定情形，且自吸收合并工商變更登記之日起至提出申請之日止未滿一年的，除提交本條第一款規(guī)定材料外，還應(yīng)當提交下列材料：

（九）會計師事務(wù)所合并協(xié)議復(fù)印件；

（十）合并前吸收方質(zhì)量控制制度、內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況說明；

（十一）經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會確認的合并協(xié)議簽署日合并各方注冊會計師情況表；

（十二）由其他具有證券資格的會計師事務(wù)所出具的發(fā)生合并行為上一年度吸收方財務(wù)報表的審計報告，會計報表附注中應(yīng)當包括對審計業(yè)務(wù)收入的單項說明；

（十三）自發(fā)生合并行為上年末至合并基準日上月末凈資產(chǎn)、職業(yè)風險基金變動情況說明；

（十四）合并前吸收方職業(yè)保險保單復(fù)印件；

（十五）發(fā)生合并行為上一年度吸收方審計業(yè)務(wù)收費情況表。

威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，增加“屬于最近3年內(nèi)由有限責任制轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制會計師事務(wù)所的，還應(yīng)當提交股東會決議、合伙人會議決議、合伙人情況匯總表、合伙協(xié)議和轉(zhuǎn)制批準文件。”

申請人應(yīng)當對申請材料內(nèi)容的真實、完整負責。

財政部、中國證監(jiān)會對會計師事務(wù)所提交的申請材料進行審查，必要時可以采取抽查工作底稿、實地調(diào)查等方式對申請材料的內(nèi)容進行核實。

三、具有證券資格的會計師事務(wù)所的合并、分立（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，“具有證券資格的會計師事務(wù)所的合并、分立和轉(zhuǎn)制”）

具有證券資格的會計師事務(wù)所合并后存續(xù)或者分立后存續(xù)，并且具備本通知第一條第二款規(guī)定條件的，證券資格繼續(xù)有效。該會計師事務(wù)所應(yīng)當自工商變更登記之日起5個工作日內(nèi)提交下列材料（一式2份）：

（一）會計師事務(wù)所合并變更備案表（詳見附件4）或者會計師事務(wù)所分立變更備案表（詳見附件5）；

（二）會計師事務(wù)所合并、分立協(xié)議復(fù)印件；

（三）合并、分立后會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

（四）經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會確認的合并、分立后工商變更登記日注冊會計師情況表；

（五）合并、分立后職業(yè)保險保單復(fù)印件；

（六）由其他具有證券資格的會計師事務(wù)所出具的合并、分立基準日資產(chǎn)負債表的審計報告。

具有證券資格的會計師事務(wù)所合并或者分立后新設(shè)的會計師事務(wù)所，不具有證券資格。

威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，增加“具有證券資格的會計師事務(wù)所由有限責任制轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制會計師事務(wù)所的，并且具備本通知第一條第二款規(guī)定條件的，證券資格繼續(xù)有效，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)問題可能引發(fā)的行政責任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔。

證券資格會計師事務(wù)所設(shè)立的分所，應(yīng)當符合下列條件：

（一）至少有10名以上注冊會計師（含分所負責人）；

（二）自設(shè)立第二年起，業(yè)務(wù)收入應(yīng)當不少于300萬元，其中審計業(yè)務(wù)收入不少于150萬元。”

四、具有證券資格的會計師事務(wù)所重大事項報備

具有證券資格的會計師事務(wù)所變更名稱的，應(yīng)當自工商變更登記之日起5個工作日內(nèi)交回證券資格證書，并提交下列材料（一式2份）：

（一）會計師事務(wù)所名稱變更登記表（詳見附件6）；

（二）會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。

具有證券資格的會計師事務(wù)所變更名稱的，財政部、證監(jiān)會應(yīng)當自收到材料和證券資格證書后換發(fā)新的證券資格證書，并予以公告。

具有證券資格的會計師事務(wù)所地址、主任會計師、股東或合伙人發(fā)生變更的，應(yīng)當自變更之日起5個工作日內(nèi)將有關(guān)情況報財政部、證監(jiān)會備案（詳見附件7）。

具有證券資格的會計師事務(wù)所設(shè)立或撤銷分所，應(yīng)當在分所工商登記之日起10個工作日內(nèi)向財政部、證監(jiān)會報送有關(guān)情況（詳見附件8）。

五、具有證券資格的會計師事務(wù)所的年度報備

具有證券資格的會計師事務(wù)所應(yīng)當于每年5月31日之前提交下列材料（一式2份）：

（一）會計師事務(wù)所基本情況表（詳見附件9）；

（二）會計師事務(wù)所、分所營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度、對分所管理制度和其他內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況以及上述制度的變動情況說明；

（四）經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會確認的上年末注冊會計師情況表；

（五）由其他具有證券資格的會計師事務(wù)所出具的上一年度本機構(gòu)財務(wù)報表的審計報告，審計報告后附的會計報表附注中應(yīng)當包括對審計業(yè)務(wù)收入的單項說明；（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，綠色部分改為“由其他具有證券資格的會計師事務(wù)所出具的上一年度本機構(gòu)財務(wù)報表的審計報告，審計報告后附的會計報表附注中應(yīng)當包括對審計業(yè)務(wù)收入、上市公司年度財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)客戶家數(shù)（含證監(jiān)會已審核通過的IPO公司戶數(shù)）、上市公司審計業(yè)務(wù)收入的單項說明；”）

（六）職業(yè)保險保單復(fù)印件；

（七）上一年度證券業(yè)務(wù)情況表（詳見附件10）；

（八）上一年度審計業(yè)務(wù)收費情況表。

財政部、證監(jiān)會應(yīng)當對有關(guān)材料進行核查，必要時可以進行實地調(diào)查。

六、會計師事務(wù)所證券資格的監(jiān)管

具有證券資格的會計師事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)期間，應(yīng)當持續(xù)具備本通知第一條第二款規(guī)定的條件。

發(fā)生不具備本通知第一條第二款第（二）項至第（五）項條件之一情形的，不得承接證券業(yè)務(wù)，并應(yīng)當自出現(xiàn)該情形之日起5個工作日內(nèi)提交會計師事務(wù)所整改計劃書（詳見附件11，一式2份）。該會計師事務(wù)所應(yīng)當自出現(xiàn)上述情形之日起兩個月內(nèi)進行整改，并自整改結(jié)束之日起5個工作日內(nèi)報送整改情況說明（一式2份）。未按規(guī)定提交會計師事務(wù)所整改計劃書或者逾期仍未達到條件的，財政部、證監(jiān)會撤回其證券資格。（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，綠色部分改為“發(fā)生不具備本通知第一條第二款第（二）項至第（五）項條件之一情形的，不得承接證券業(yè)務(wù)，并應(yīng)當自出現(xiàn)該情形之日起5個工作日內(nèi)提交會計師事務(wù)所整改計劃表（詳見附表11，一式2份）。兩年內(nèi)在執(zhí)業(yè)活動中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，視為不具備第一條第二款第（二）項條件。該會計師事務(wù)所應(yīng)當自出現(xiàn)上述情形之日起兩個月內(nèi)進行整改，并自整改結(jié)束之日起5個工作日內(nèi)報送整改情況說明（一式2份）。未按規(guī)定提交會計師事務(wù)所整改計劃表或者逾期仍未達到條件的，財政部、證監(jiān)會撤回其證券資格。”）

發(fā)生不具備本通知第一條第二款第（六）項、第（七）項條件情形的，財政部、證監(jiān)會撤回其證券資格。

具有證券資格的會計師事務(wù)所終止的，證券資格失效，應(yīng)當在工商注銷登記前交回證券資格證書。財政部、證監(jiān)會應(yīng)當自收到證券資格證書后將終止的具有證券資格的會計師事務(wù)所予以公告。

具有證券資格的會計師事務(wù)所，除被依法撤銷、撤回資格的情形外，不再從事證券業(yè)務(wù)的，應(yīng)當交回證券資格證書，并提交會計師事務(wù)所終止證券業(yè)務(wù)情況說明表（詳見附件12，一式2份）。財政部、證監(jiān)會應(yīng)當自收到材料和證券資格證書后將不再從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所予以公告。

財政部、證監(jiān)會依法對具有證券資格的會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的情況進行監(jiān)督檢查。會計師事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當予以配合。

具有證券資格的會計師事務(wù)所存在下列情形之一的，財政部、證監(jiān)會將給予特別關(guān)注：

（一）受到舉報的；

（二）受到公眾質(zhì)疑，被有關(guān)媒體披露的；

（三）首次承接證券業(yè)務(wù)，或者最近1年內(nèi)未從事證券業(yè)務(wù)的；

（四）注冊會計師流動過于頻繁的；

（五）股東或者合伙人之間關(guān)系不協(xié)調(diào)，可能對執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成影響的；

（六）高層管理人員發(fā)生重大變動的；

（七）收費異常的；

（八）客戶數(shù)量、規(guī)模與會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力、承擔風險能力不相稱的；

（九）發(fā)生合并或者分立的；

（十）在上市公司更換會計師事務(wù)所時承接業(yè)務(wù)的；

（十一）受到行政處罰、刑事處罰的；

（十二）不按規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備的；

（十三）財政部、證監(jiān)會認為需要給予特別關(guān)注的其他情形。

財政部、證監(jiān)會應(yīng)當建立會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)誠信檔案，記載會計師事務(wù)所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和質(zhì)量控制情況，以及違法違規(guī)行為和對其采取的監(jiān)管措施等內(nèi)容，并予以公布。

具有證券資格的會計師事務(wù)所發(fā)生違反本通知規(guī)定行為的，財政部、證監(jiān)會可以出具警示函并責令其整改；對會計師事務(wù)所負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以采取監(jiān)管談話、出具警示函、認定為不適宜從事證券業(yè)務(wù)人員等行政監(jiān)管措施，并予以公告。

威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，綠色部分改為：

具有證券資格的會計師事務(wù)所發(fā)生違反本通知規(guī)定行為的，財政部、證監(jiān)會可以出具警示函并責令其整改；對會計師事務(wù)所負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以采取監(jiān)管談話、出具警示函、認定為不適宜從事證券業(yè)務(wù)人員等行政監(jiān)管措施，并予以公告。

具有證券資格的會計師事務(wù)所應(yīng)當充分利用信息技術(shù)支持業(yè)務(wù)工作和管理活動，按照注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案要求完成信息化建設(shè)。存儲業(yè)務(wù)工作、客戶資料的數(shù)據(jù)服務(wù)器和信息技術(shù)應(yīng)用服務(wù)器應(yīng)當架設(shè)在中國境內(nèi)，對服務(wù)器的訪問以及相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)用應(yīng)當保存清晰完整的日志。

證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)報告應(yīng)當由負責該項業(yè)務(wù)的合伙人簽字。

七、其他事項

（一）本通知所稱證券業(yè)務(wù)，是指證券、期貨相關(guān)機構(gòu)的財務(wù)報表審計、凈資產(chǎn)驗證、實收資本（股本）的審驗、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制制度審核（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，紫色部分改為“內(nèi)部控制審計”）、前次募集資金使用情況專項審核等業(yè)務(wù)。

（二）本通知所稱證券、期貨相關(guān)機構(gòu)，是指上市公司、首次公開發(fā)行證券公司、證券及期貨經(jīng)營機構(gòu)、證券及期貨交易所、證券投資基金及其管理公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)等。

（三）本通知所稱“以上”、“以下”、“以內(nèi)”，均包括本數(shù)。

（四）會計師事務(wù)所按照本通知規(guī)定提交的有關(guān)附表和審計報告，應(yīng)當同時報送電子文檔；提交的有關(guān)材料為復(fù)印件的，應(yīng)當加蓋單位公章。

（五）本通知自印發(fā)之日起施行。持有原證券資格證書的會計師事務(wù)所，在本通知施行之日起60日內(nèi)報送《會計師事務(wù)所基本情況表》，并應(yīng)當在2008年1月1日之前達到本通知第一條第二款第（一）項至第（七）項條件。（威馳外服注：根據(jù)財會〔2012〕2號文件規(guī)定，紫色部分改為“在本通知施行前已經(jīng)具有證券資格的會計師事務(wù)所，在本通知施行之日起60日內(nèi)向財政部、證監(jiān)會報送《會計師事務(wù)所基本情況表》和《會計師事務(wù)所分所基本情況表》，并應(yīng)當在2013年12月31日前達到前述各項要求，逾期未達到的，財政部、證監(jiān)會撤回其證券許可證。”）

附件：略
 

中華人民共和國財政部

中國證券監(jiān)督管理委員會

二○○七年四月九日

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