《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》全文

注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則

 

第一章 總  則
 

第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規(guī)定，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。

第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

第四條 涉稅鑒證業(yè)務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。

第五條 涉稅鑒證業(yè)務涉及以下當事人：

委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。

鑒證人，即接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。

被鑒證人，即與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。

使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個人。

第六條 本準則使用下列術語：

鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。

鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務過程中涉及的各類信息載體。

鑒證結果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務委托合同等其他情況。

第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當遵循以下原則：

（一） 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。

（二） 目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

（三） 獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規(guī)定進行回避。

（四） 勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。

（五） 責任原則。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。
 

第二章 涉稅鑒證業(yè)務承接
 

第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務委托：

（一） 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；

（二） 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

（三） 本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（四） 本稅務師事務所是否具備獨立性；

（五） 其他相關因素。

第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。
　　
涉稅鑒證業(yè)務約定書應當采取書面形式，并經雙方簽字蓋章。

第十條 涉稅鑒證業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定：

（一） 鑒證事項；

（二） 鑒證報告的用途或使用范圍；

（三） 鑒證期限；

（四） 鑒證業(yè)務報酬及支付方式；

（五） 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務的配合義務；

（六） 鑒證人利用其他專家工作的安排；

（七） 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；

（八） 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；

（九） 鑒證有關的法律、經濟風險承擔和爭議的處理；

（十） 其他應當約定的事項。

第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。

第十二條 涉稅鑒證業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規(guī)定向稅務機關備案。
   
第十三條 涉稅鑒證業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定。
 

第三章  涉稅鑒證業(yè)務計劃
 

第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

第十五條 項目負責人根據鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務計劃，具體包括下列內容：

（一） 鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；

（二） 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；

（三） 具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。
  
第十六條 涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整。
 

第四章  涉稅鑒證業(yè)務實施
 

第十七條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內容：

（一） 事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；

（二） 會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；

（三） 稅收方面，包括會計數據信息采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。

第十八條 稅務師事務所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責。

第十九條 注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。
 

第五章  涉稅鑒證業(yè)務報告
 

第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務報告。

第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

在正式出具涉稅鑒證業(yè)務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務報告的有關內容進行溝通。

第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務報告應當包括以下內容：

（一） 標題；

（二） 編號；

（三） 收件人；

（四） 引言；

（五） 鑒證實施情況；

（六） 鑒證結果；

（七） 注冊稅務師和稅務師事務所的簽章；

（八） 報告出具的日期；

（九） 附件。

第二十三條  涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。

第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。

第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。
 

第六章 證  據
 

第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關鑒證材料。

第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實根據和法律依據。

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據：

（一） 委托人配合提供的鑒證材料；

（二） 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；

（三） 鑒證人獨立取得的鑒證材料。

第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據：

（一） 審閱書面材料；

（二） 檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；

（三） 詢問或函證事項；

（四） 觀察活動或程序；

（五） 重新執(zhí)行程序；

（六） 分析程序；

（七） 其他方法。

第三十條 鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據。

第三十一條 鑒證人在確認證據前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據資格：

（一） 證據相關性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯。

（二） 證據合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據形式等方面都符合法律要求。

第三十二條 鑒證人在確認證據時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。

（一） 證據真實性。指鑒證材料經適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。

（二） 證據充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。

第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據和作出鑒證結論的標準：

（一） 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據規(guī)則確認證據。

（二） 其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內公認的業(yè)務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據規(guī)則。

第三十四條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現下列目標：

（一） 通過對涉稅鑒證業(yè)務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；

（二） 通過對涉稅鑒證業(yè)務證據的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據鏈條，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則；

（三） 通過對涉稅鑒證業(yè)務情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據。

第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應包括以下內容：

（一） 鑒證項目名稱；

（二） 被鑒證人名稱；

（三） 鑒證項目所屬時期；

（四） 索引；

（五） 鑒證過程和結果的記錄；

（六） 證據目錄；

（七） 底稿編制人簽名和編制日期；

（八） 底稿復核人簽名和復核日期。

第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據的，可以同時采用其他形式。

第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。

第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十九條 未經涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（一） 稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

（二） 注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的；

（三） 公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。
 

第七章  附  則
 

第四十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務，除另有規(guī)定外，比照本準則執(zhí)行。

第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務準則，由國家稅務總局另行規(guī)定。

第四十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。

第四十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。

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