中稅協(xié)發(fā)〔2015〕40號《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)現(xiàn)行稅收相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件中有關(guān)涉稅鑒證相關(guān)規(guī)定的通知》

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)現(xiàn)行稅收相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件中有關(guān)涉稅鑒證相關(guān)規(guī)定的通知

中稅協(xié)發(fā)〔2015〕40號                      2015-8-11

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會：

隨著全面深化改革和依法治國的推進(jìn)，稅務(wù)機關(guān)依法治稅意識和稅收管理水平逐步提高，納稅人法制觀念和維權(quán)意識也日益增強，國家對發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)組織的社會監(jiān)督作用提出了更高要求。注冊稅務(wù)師行業(yè)提供的涉稅專業(yè)服務(wù)在維護(hù)國家稅收利益、納稅人合法權(quán)益和市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮著重要作用，特別是涉稅鑒證業(yè)務(wù)，是發(fā)揮社會監(jiān)督職能的重要手段，是稅務(wù)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一。但是目前仍然存在一些稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)部門不予受理的情況。

為了使會員能夠依法開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，我們整理了近年來有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的現(xiàn)行有效的法律法規(guī)和政策依據(jù)，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，供各地稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時參考。

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條：

“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。”

2.《企業(yè)信息公示暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第654號)中提出：

“工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)開展相關(guān)工作，并依法利用其他政府部門作出的檢查、核查結(jié)果或者專業(yè)機構(gòu)作出的專業(yè)結(jié)論。”

3.《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》(國發(fā)[2014]20號)中第七部分“健全社會監(jiān)督機制”中提出：

“(二十六)發(fā)揮市場專業(yè)化服務(wù)組織的監(jiān)督作用。支持會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等依法對企業(yè)財務(wù)、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進(jìn)行鑒證，依法對上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)。”

4.《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]124號)規(guī)定：

“申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報送……注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。”

5.《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(財稅[2010]70號)中提出：

“個人持有在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。”

6.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]108號)中提出：

“自2012年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司(以下簡稱新上市公司)按照證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)規(guī)定做好各項資料準(zhǔn)備工作，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。”

7.《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅[2013]70號)中提出：

“企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。”

8.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號令)中規(guī)定：

“第二條 注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。”

“第三條 稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)。”

“第七條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法支持注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，及時提供稅收政策信息和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

對稅務(wù)師事務(wù)所承辦的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。對稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)出具的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其涉稅鑒證作用。”

“第二十三條　注冊稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

(一)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

(二)企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；

(三)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。”

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第67號)中規(guī)定：

“二、凡經(jīng)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所，跨省開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。”

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》(國稅發(fā)[2006]第58號)中提出：

“注冊稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重職能的社會中介組織，正在成為促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。”

11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]185號)規(guī)定：

“稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀評價，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。”

12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)中提出：

“納稅人委托稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，還應(yīng)報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”

13.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)中提出：

“引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。……企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。”

14.《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》(國稅發(fā)[2009]149號)中規(guī)定：

“第三條 本準(zhǔn)則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。”

“第四條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。”

15.《關(guān)于進(jìn)一步加強稅務(wù)機關(guān)社會保險費征管工作的通知》(國稅發(fā)[2012]28號)提出：

“各地稅務(wù)機關(guān)要創(chuàng)新繳費服務(wù)，……有條件的地方，可引進(jìn)注冊稅務(wù)師等中介機構(gòu)提高繳費服務(wù)水平。”

16.《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》(2.2版)規(guī)定：

4.9.2—107　房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算申報

“(5)委托稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”

8.6　涉稅中介服務(wù)與監(jiān)管

8.6.1—210　涉稅中介服務(wù)

【業(yè)務(wù)描述】

“稅務(wù)機關(guān)為涉稅中介機構(gòu)提供下列服務(wù)：公開稅收政策、進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、受理代理等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將涉稅鑒證業(yè)務(wù)備案合格的稅務(wù)師事務(wù)所予以公告。”

國稅、地稅通用業(yè)務(wù)。

縣級業(yè)務(wù)；市級業(yè)務(wù)；省級業(yè)務(wù)。

【基本規(guī)范】

“(1)支持納稅人自愿選擇涉稅中介機構(gòu)，受理涉稅中介機構(gòu)承辦的代理等涉稅業(yè)務(wù)，受理稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報告。

(2)省、市稅務(wù)機關(guān)定期在報刊或行業(yè)網(wǎng)站等公共媒體上公告通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師名單，供納稅人和扣繳義務(wù)人查詢。

(3)通過納稅咨詢熱線、辦稅服務(wù)廳等渠道為注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)提供便捷化政策解答等咨詢服務(wù)。

(4)稅務(wù)機關(guān)與涉稅中介機構(gòu)、納稅人建立三方溝通機制，了解納稅人與涉稅中介機構(gòu)的建議和訴求。

(5)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員不得以任何形式參與涉稅中介機構(gòu)經(jīng)營活動，不得強制代理、指定代理。”

【升級規(guī)范】

(1)為執(zhí)業(yè)資質(zhì)AAAA以上的涉稅中介機構(gòu)及代理人提供一對一政策解答服務(wù)，提供業(yè)務(wù)專家解答復(fù)雜問題咨詢服務(wù)。

(2)為納稅信用級別為A的涉稅中介機構(gòu)及代理人提供預(yù)約辦稅服務(wù)。

8.6.2—211　涉稅中介監(jiān)管

【基本規(guī)范】

“(3)縣稅務(wù)機關(guān)對涉稅中介機構(gòu)提交的涉稅鑒證報告進(jìn)行審核，并依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在納稅評估、稅務(wù)檢查工作中對其開展執(zhí)業(yè)監(jiān)督。對涉稅中介機構(gòu)違反稅收法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，造成委托人未繳或者少繳稅款的，依法予以處罰。”

 

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會

2015年8月11日

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