財企〔2002〕513號《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》

財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知

財企〔2002〕513號  2002-11-20

國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運(yùn)能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2001〕325號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的財務(wù)管理。

現(xiàn)對企業(yè)建立健全應(yīng)收款項(xiàng)管理制度問題通知如下：

一、建立應(yīng)收款項(xiàng)臺賬管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)立應(yīng)收款項(xiàng)臺賬，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個客戶應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務(wù)信息。同時加強(qiáng)合同管理，對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。

企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表，向企業(yè)管理人員和有關(guān)業(yè)務(wù)部門反映應(yīng)收款項(xiàng)的余額和賬齡等信息，及時分析應(yīng)收款項(xiàng)管理情況，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，減少企業(yè)資產(chǎn)損失。

二、建立應(yīng)收款項(xiàng)催收責(zé)任制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法理財，對到期的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款；對逾期的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取多種方式進(jìn)行催收；對重大的逾期應(yīng)收款項(xiàng)，可以通過訴訟方式解決。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

企業(yè)在追索逾期應(yīng)收款項(xiàng)過程中，按照內(nèi)部財務(wù)管理制度規(guī)定支付給專門收賬的機(jī)構(gòu)或人員的勞務(wù)費(fèi)用、訴訟費(fèi)用，作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不得掛賬。

企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應(yīng)收款項(xiàng)按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，可以將折扣部分作為損失處理。

三、建立應(yīng)收款項(xiàng)年度清查制度

每年年終時，企業(yè)必須組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。

企業(yè)在清查應(yīng)收款項(xiàng)時，相對應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)一并清查。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)付該債務(wù)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收款項(xiàng)中抵扣，以確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)數(shù)額。

企業(yè)對于債權(quán)人沒有追索并超過訴訟時效的逾期應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)一并清查，并按照國家規(guī)定處理。

四、建立壞賬核銷管理制度

企業(yè)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。壞賬損失處理后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，按照會計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行核算。

企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認(rèn)：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，應(yīng)當(dāng)取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除以債務(wù)人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍不能收回的?yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失；

（二）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失；

（三）涉訴的應(yīng)收款項(xiàng)，已生效的人民法院判決書、裁定書判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損失；

（四）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；

（五）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位互相拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額、同一時間進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。

五、嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序

企業(yè)清查出來的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明壞賬損失的原因和事實(shí)；

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；

（三）涉及訴訟的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；

（四）企業(yè)財務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對確認(rèn)的壞賬損失提出財務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審定。

企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期3年應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)，也可以劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有資本持有單位管理，或者劃轉(zhuǎn)內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)追索。

企業(yè)處理的全部壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計(jì)報告中予以披露，注冊會計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告時應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

六、規(guī)范核銷國有資本的行為

企業(yè)由于實(shí)行公司制改建、實(shí)施合并或者分立、依法整頓或者變更管理關(guān)系等行為，清查核實(shí)的壞賬損失涉及核銷所有者權(quán)益的，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行資產(chǎn)評估前，由企業(yè)國有資本持有單位按照《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第九條的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)；公司制企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》以及公司章程等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)國有資本持有單位履行相關(guān)手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)在按照企業(yè)內(nèi)部程序處理之后提交書面申請，并附送以下資料：

（一）企業(yè)清查應(yīng)收款項(xiàng)理由的說明，如經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行公司制改建等；

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）部門的結(jié)案意見；

（三）企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會研究做出的決議；

（四）注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告。

七、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理的責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)管理混亂的，或者在生產(chǎn)經(jīng)營中，惡意經(jīng)營導(dǎo)致壞賬損失的、通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)的、隨意核銷應(yīng)收款項(xiàng)給企業(yè)造成巨大損失的，或者在資產(chǎn)重組中，逃避應(yīng)收款項(xiàng)追討責(zé)任導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的、擅自核銷國有資本的，各級主管財政機(jī)關(guān)以及企業(yè)國有資本持有人有權(quán)予以糾正；對于直接責(zé)任人員和其他有關(guān)責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究責(zé)任。

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