財(cái)企〔2000〕905號(hào)《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》

關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知

財(cái)企〔2000〕905號(hào)

國(guó)務(wù)院各部委、直屬機(jī)構(gòu)，中央企業(yè)集團(tuán)公司，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)：

財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》(財(cái)經(jīng)字〔1998〕114號(hào))印發(fā)后，對(duì)于建立社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題，需要加以解決?，F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于實(shí)施審計(jì)的企業(yè)范圍

國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除以下特殊規(guī)定的行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面審計(jì)：

1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的(不包括其投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè))，不實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；已撤銷(xiāo)軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè)，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。軍工企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表不論審計(jì)與否，均應(yīng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批復(fù)。

2、國(guó)家物資、糧食及副食品等三種儲(chǔ)備企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。

3、監(jiān)獄勞教企業(yè)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、黑龍江墾區(qū)和邊境農(nóng)場(chǎng)，暫不實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表由主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。

4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

5、年度會(huì)計(jì)報(bào)表由主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批的金融企業(yè)，其實(shí)行審計(jì)的辦法，由財(cái)政部另行制定。’

二、關(guān)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的條件

承辦國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所)，必須具備財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》第十二條規(guī)定的條件。對(duì)承辦以下國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須同時(shí)具備以下條件：

1、合并資產(chǎn)總額或銷(xiāo)售收入超過(guò)200億元或者獨(dú)立核算單位(含內(nèi)設(shè)成本中心)達(dá)到40個(gè)以上的企業(yè)集團(tuán)，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬(wàn)元的條件。

2、對(duì)于擁有上市子公司控股權(quán)的集團(tuán)公司，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)、跨行業(yè)對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，任何地方、部門(mén)或行業(yè)不得干預(yù)。

三、關(guān)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍

年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。除本通知第一條規(guī)定的以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

對(duì)于尚未與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè)，政府主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，其匯總的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再委托審計(jì)。

四、關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)業(yè)。對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

l、存貨計(jì)價(jià)方法，存放時(shí)間超過(guò)3年的存貨；

2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；

3、企業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情況；

4、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)主要內(nèi)容及攤銷(xiāo)辦法；

5、企業(yè)長(zhǎng)期投資的類(lèi)型、主要項(xiàng)目及投資效益；

6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類(lèi)型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；

7、企業(yè)在建工程主要項(xiàng)目及工程結(jié)算情況；

8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；

9、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；

10、提供抵押、對(duì)外擔(dān)保等或有負(fù)債；

11、企業(yè)從事證券買(mǎi)賣(mài)、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

12、企業(yè)所有者權(quán)益中，國(guó)家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因；

13、企業(yè)利潤(rùn)分配情況；

14、公有住房出售、職工住房補(bǔ)貼以及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理情況；

15、主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求的其他重要事項(xiàng)。

對(duì)于上述審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未按審計(jì)意見(jiàn)調(diào)整，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中認(rèn)為的其他重要事項(xiàng)，需要在審計(jì) 報(bào)告?zhèn)€洽當(dāng)反映。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)過(guò)程個(gè)注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求出具管理建議書(shū)。

五、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作的組織

以資本為紐帶組建的企業(yè)集團(tuán)，以直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的集團(tuán)公司為單位，按照國(guó)有資本出資人的財(cái)務(wù)管理職能，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
尚未實(shí)行與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門(mén)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照公開(kāi)、公平的原則，以招標(biāo)等合理方式選擇多家符合《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》和本通知第：條規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并由其中一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽頭審計(jì)。

企業(yè)集團(tuán)在委托審計(jì)時(shí)，對(duì)納入年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計(jì)。對(duì)于公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門(mén)改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團(tuán)下屬縣級(jí)公司或者沒(méi)有縣級(jí)公司的市級(jí)公司，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)集團(tuán)年度會(huì)計(jì)報(bào)表總體審計(jì)方案，并組織其他參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同實(shí)施，同時(shí)出具總的審計(jì)報(bào)告，并承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。在總的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映各參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)審計(jì)情況。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確定與變更問(wèn)題

各級(jí)企業(yè)從2001年1月1日起，必須確定年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于連續(xù)審計(jì)兩年以上、具備《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》和本通知規(guī)定的資格條件、沒(méi)有出觀違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論是牽頭審計(jì)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是參與審計(jì)子公司及其下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續(xù)性。

企業(yè)確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。報(bào)其國(guó)有資本持有單位備案。其中直接向財(cái)政部報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的中央企業(yè)集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。

企業(yè)確定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)跟蹤上年審計(jì)差異的調(diào)整結(jié)果，在年度中間進(jìn)行預(yù)先審計(jì)。

七、關(guān)于年度審計(jì)報(bào)告的管理

各級(jí)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)其國(guó)有資本持有單位管理。直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司，其審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)連同年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

除本通知第一條規(guī)定的以外，主管財(cái)政機(jī)關(guān)不再批復(fù)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于審計(jì)報(bào)告披露的審計(jì)差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

國(guó)有企業(yè)及其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本通知的規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告以及企業(yè)報(bào)送的經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不符合本通知要求的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記時(shí)。不予受理。對(duì)違反本通知的規(guī)定，不委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)及其直接責(zé)任人員，由縣級(jí)以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定予以處罰。

本通知從2000年度國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之日起執(zhí)行。財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。財(cái)政部《關(guān)于組織實(shí)施中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)經(jīng)字[1998]355號(hào))即予廢止。
 

二000年十二月二十九日

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