世界稅制主要稅種發(fā)展變化

一、個(gè)人所得稅：穩(wěn)中有變

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入征收的一種收益稅。個(gè)人所得稅僅僅開(kāi)征200多年，已經(jīng)成為普遍征收的稅種。近幾年來(lái)，個(gè)人所得稅的變化呈現(xiàn)新的特點(diǎn)。

1.向綜合稅制轉(zhuǎn)化

OECD國(guó)家的趨勢(shì)已從將每一所得來(lái)源可以進(jìn)行單獨(dú)的稅率和稅基處理的分類稅制，轉(zhuǎn)向了將所有來(lái)源的所得合并，并運(yùn)用一個(gè)稅率表的綜合稅制。但是，沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家實(shí)行了徹底的綜合所得稅制度，或者徹底的二元所得稅制度，一些實(shí)行單一制個(gè)人所得稅的國(guó)家，其實(shí)也對(duì)股息、利息采取不同的比例稅率，從某種程度上講，只是稅率是“單一”的，還是分類所得稅制。大多數(shù)OECD國(guó)家采用了半綜合所得稅制度，半二元所得稅制度，半單一稅制度。

2.起始稅率有下降趨勢(shì)

目前，在收集整理的138個(gè)國(guó)家和地區(qū)中（2013年數(shù)據(jù)，下同），不包括實(shí)行比例稅率的國(guó)家和地區(qū)（下同），個(gè)人所得稅起始稅率超過(guò)20%的有6個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在10%～20%的國(guó)家和地區(qū)有16個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在10%以下、5%以上的國(guó)家或地區(qū)有17個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在5%以下，不含0%的國(guó)家或地區(qū)有5個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率為0%的國(guó)家或地區(qū)有44個(gè)。近年來(lái)，除部分北歐國(guó)家外，起始稅率有下降的趨勢(shì)，且很多國(guó)家或地區(qū)的起始稅率降為0%。

3.最高邊際稅率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)

從近些年來(lái)看，OECD國(guó)家的平均最高邊際稅率都呈上升趨勢(shì)，2012年比2006年分別提高了0.22個(gè)和1.00個(gè)百分點(diǎn)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家其個(gè)人所得稅最高邊際稅率一般在30%以上。

4.稅率級(jí)距穩(wěn)中有變

2012年，29個(gè)OECD成員國(guó)中，累進(jìn)級(jí)次最少的是2級(jí)，累進(jìn)級(jí)次最多的超過(guò)10級(jí)，平均累進(jìn)級(jí)次為5.4級(jí)。29個(gè)OECD成員國(guó)中，累進(jìn)級(jí)次保持不變的國(guó)家有12個(gè)，累進(jìn)級(jí)次增加的國(guó)家有9個(gè)，累進(jìn)級(jí)次減少的國(guó)家有4個(gè)。變動(dòng)的結(jié)果，導(dǎo)致平均稅率累進(jìn)級(jí)次出現(xiàn)增加的勢(shì)頭，2012年比2006年增加了0.34級(jí)。

5.個(gè)人單獨(dú)申報(bào)為主流

自從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，一些國(guó)家已從夫妻聯(lián)合申報(bào)制度向個(gè)人單獨(dú)申報(bào)制度轉(zhuǎn)移。夫妻聯(lián)合申報(bào)增加了許多操作上的困難，需要詳細(xì)制定允許抵扣和劃分收入的規(guī)定，這些規(guī)定使個(gè)人所得稅進(jìn)一步復(fù)雜。這也恐怕是上述國(guó)家最終放棄使用家庭為課稅單位的重要原因。從掌握的資料來(lái)看，世界各國(guó)在簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅率表的同時(shí)，傾向于個(gè)人單獨(dú)申報(bào)制度。


二、公司所得稅：漸進(jìn)改革

公司所得稅通常是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體的收入（或利潤(rùn)）從公司層面課征的稅。一般對(duì)凈應(yīng)納稅所得額征稅，在稅制體系中有詳細(xì)定義。大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅制都規(guī)定對(duì)一個(gè)公司的所有所得按相同方式征稅。

1.稅制類型

從國(guó)際上看，公司所得稅按其與個(gè)人所得稅的關(guān)系（尤其是對(duì)股息是否存在雙重課稅）主要可分為四類，即古典制、歸集抵免制、雙稅率制、股息扣除制。從總體上看，大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都是采用古典制或歸集抵免制。歸集抵免制在一定程度上阻礙了資本的自由流動(dòng)。許多歐盟國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始放棄了歸集抵免制。

2.納稅人：居民與非居民

公司所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，判定居民公司與非居民公司的目的是為了區(qū)分公司納稅人是就全球所得征稅，還是就境內(nèi)所得征稅。大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)的公司所得稅制都規(guī)定，居民公司（在境內(nèi)成立的公司）需要就其來(lái)源于境內(nèi)和境外的所有所得納稅，非居民公司僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。少數(shù)國(guó)家或地區(qū)，比如中國(guó)香港，規(guī)定居民公司和非居民公司都就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。目前世界各國(guó)對(duì)居民公司的判定原則基本上沒(méi)有大的差異，僅是具體標(biāo)準(zhǔn)的不同。

3.稅基：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

世界各國(guó)都十分重視公司所得稅稅基的確定和計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制是各國(guó)確定和計(jì)算稅基的基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定稅基已經(jīng)成為國(guó)際慣例。在降低公司稅率的趨勢(shì)下，為了保證稅基不受侵蝕，各國(guó)對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅前扣除項(xiàng)目和金額的列支都比較具體、翔實(shí)。

4.稅率：持續(xù)降低

從各國(guó)公司所得稅的實(shí)踐來(lái)看，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行單一比例稅率，只有少數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率。自1986年美國(guó)里根政府進(jìn)行稅制改革以來(lái)，英、法等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)?dòng)世界各國(guó)先后進(jìn)行了以公司稅為主要內(nèi)容的改革，總的趨勢(shì)是普遍降低稅率。OECD國(guó)家公司所得稅的綜合稅率已從2006年的27.9%降低到2012年的25.54%，降低了2.36個(gè)百分點(diǎn)。全球公司所得稅的平均稅率近年來(lái)也都是下降的，從2006年的27.5%降低到2013年的24.08%。

5.稅收優(yōu)惠：政策導(dǎo)向明確

公司所得稅稅收優(yōu)惠是各個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)特定類型的企業(yè)進(jìn)行稅收激勵(lì)的重要手段，幾乎都有明確的政策導(dǎo)向，即配合國(guó)家或地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。越來(lái)越多的國(guó)家減少或放棄減免稅的直接優(yōu)惠，對(duì)研究開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)和中小企業(yè)發(fā)展等給予加計(jì)扣除、加速折舊等公司所得稅間接優(yōu)惠政策。


三、增值稅：日益規(guī)范

增值稅（Value added tax，VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中新創(chuàng)造的或新增加的價(jià)值量。與傳統(tǒng)的產(chǎn)品銷售稅相比，增值稅的特點(diǎn)：一是保持了稅收中性。增值稅是以貨物、勞務(wù)在生產(chǎn)和分配的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為依據(jù)，從而有效地避免了對(duì)貨物和勞務(wù)的階梯式重復(fù)征稅。因此，對(duì)同一貨物或勞務(wù)而言，無(wú)論供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)如何、貯存和發(fā)送方式如何，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響貨物或勞務(wù)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。二是稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅通常是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主不負(fù)擔(dān)增值稅稅負(fù)，而是在銷售貨物和勞務(wù)時(shí)通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)流通環(huán)節(jié)，最終轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。三是普遍征收。一般而言，增值稅對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收，具有寬稅基的特征。四是便于征管。增值稅征收管理可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的交叉審計(jì)，以有效控制偷漏稅。

1.對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)的變化

在實(shí)行增值稅的早期實(shí)踐中，人們普遍認(rèn)為增值稅具有累退性，會(huì)對(duì)收入再分配產(chǎn)生不良影響，因此，為了降低增值稅的累退性，很多國(guó)家都實(shí)行了零稅率、低稅率和免稅，有的國(guó)家、特別是很多歐盟成員國(guó)甚至實(shí)行了多檔低稅率。近年來(lái)，人們對(duì)增值稅制度又有了新的認(rèn)識(shí)，重新認(rèn)識(shí)到增值稅應(yīng)當(dāng)具有中性、高效、簡(jiǎn)單的特性，它不應(yīng)被設(shè)計(jì)成一種調(diào)節(jié)收入再分配、促進(jìn)財(cái)富公平的政策工具。因此，多國(guó)謹(jǐn)慎運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策。

2.絕大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅

截至目前，OECD實(shí)施增值稅的33個(gè)成員國(guó)均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，原則上把所有貨物和勞務(wù)都納入了增值稅的征收和抵扣范圍。除OECD成員國(guó)之外的其他絕大多數(shù)國(guó)家也都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

3.擴(kuò)大稅基，控制優(yōu)惠

自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，特別是近年來(lái)，實(shí)行更加簡(jiǎn)單規(guī)范的增值稅制度，減少低稅率和免稅適用的范圍，擴(kuò)大增值稅稅基得到認(rèn)同并已成為一種趨勢(shì)。歐盟目前正在醞釀進(jìn)行新一輪增值稅改革，目標(biāo)是要建立一個(gè)更加簡(jiǎn)單和完善的增值稅制度，其中最重要的建議之一就是縮小低稅率的適用范圍，促進(jìn)單一市場(chǎng)的運(yùn)行和發(fā)展。

4.稅率簡(jiǎn)化

從歐盟28個(gè)成員國(guó)情況看，稅率檔次呈逐步減少的趨勢(shì)。首先，所有國(guó)家從1995年起都取消了高稅率。其次，其他非歐盟成員國(guó)有的國(guó)家也準(zhǔn)備減少稅率檔次，考慮實(shí)行更加公平和簡(jiǎn)單的增值稅制度，減少稅率檔次或采用單一稅率。目前，多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家的稅率都不超過(guò)三檔稅率，中國(guó)周邊絕大多數(shù)國(guó)家稅率檔次不超過(guò)兩檔。

5.標(biāo)準(zhǔn)稅率穩(wěn)中有升

從OECD 33個(gè)成員國(guó)標(biāo)準(zhǔn)稅率的情況看，其平均值在1996～2008年期間相對(duì)穩(wěn)定，1996年為17.8%，2008年為17.7%。受金融危機(jī)的影響，近年來(lái)，為增加財(cái)政收入，共有16個(gè)成員國(guó)提高了標(biāo)準(zhǔn)稅率。33個(gè)成員國(guó)標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值已經(jīng)由2008年的17.7%上升到2013年的19%（見(jiàn)表1-9）。

OECD部分國(guó)家增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率變化情況

6.國(guó)際稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)

歐盟和OECD致力于增值稅的國(guó)際協(xié)調(diào)，收到明顯效果。歐盟的協(xié)調(diào)：一是歐盟增值稅一體化程度不斷提高；二是歐盟加強(qiáng)信息交換、建立增值稅快速反應(yīng)機(jī)制，打擊增值稅欺詐。OECD的推動(dòng)：一是建議和協(xié)助發(fā)展中國(guó)家實(shí)施增值稅；二是倡導(dǎo)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易征稅規(guī)則。未來(lái)可能會(huì)以O(shè)ECD增值稅指南為基礎(chǔ)，簽訂多邊或雙邊增值稅協(xié)定實(shí)施上述原則。

本文關(guān)鍵詞： 世界稅制, 主要稅種, 發(fā)展變化

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