個(gè)人所得稅稅制改革將如何影響您的生活？

編者按：我國(guó)個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，即對(duì)納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等十一項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

兩會(huì)期間，在十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議新聞中心舉行記者會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在回答記者提出的“財(cái)政工作和財(cái)稅改革”的相關(guān)問題時(shí)，提到目前個(gè)人所得稅分類稅制面臨著稅制不合理的問題。黨的十八屆三中全會(huì)要求將我國(guó)的個(gè)人所得稅制朝著綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

一、解讀個(gè)稅改革會(huì)給您帶來怎樣的影響 　　

一、他山之石 　　

縱觀世界各國(guó)的實(shí)踐，個(gè)人所得稅制除了分類制，還包括綜合制和混合制。 　　

1.綜合制 　　

綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得（資本利得、勞動(dòng)所得、其他所得等），無論其所得來源，都綜合起來作為一個(gè)所得總體，在減去各種扣除額和政策豁免額后，以其余額為應(yīng)稅所得，按適用稅率進(jìn)行課征。


2.混合制 　　

混合所得稅制，即分類所得稅制與綜合所得稅制的結(jié)合，其理論依據(jù)是分類所得稅制不能充分實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅負(fù)、體現(xiàn)公平原則，因而需要綜合所得稅加以協(xié)調(diào)，混合所得稅制具體又可分為交叉型和分立型。 　　

交叉型是指先將納稅人的所得按來源和性質(zhì)分類，適用不同的稅率，然后在此基礎(chǔ)上，總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的，再按照累進(jìn)稅率課稅，當(dāng)然應(yīng)該減除之前已征收的分類稅。這種早期的混合制稅制模式產(chǎn)生于1917年的法國(guó)，該稅制模式下征收起來較為繁瑣，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收?qǐng)?zhí)行難度大等問題。

分立型是指對(duì)納稅人的部分所得實(shí)行分類征收，部分所得實(shí)行綜合征收，兩者不重合。施行分立型混合制的典型國(guó)家是日本，將納稅人的所得按照性質(zhì)和來源的不同分為10類，對(duì)其中部分適用分類課稅，剩下部分所得實(shí)行綜合課稅，兩種稅制并行不悖。
個(gè)人所得稅稅制分類


二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革方向——分立型混合制　　

在我國(guó)目前的個(gè)人所得稅分類制模式下，對(duì)于取得相同數(shù)額但性質(zhì)不同的所得的納稅人適用的費(fèi)用扣除及稅率不盡相同，不利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。而對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，稅前扣除及稅額計(jì)算繁雜，導(dǎo)致納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本升高亦有悖稅收效率原則。本著強(qiáng)調(diào)稅收公平、簡(jiǎn)化稅制、降低稅收征納成本的目標(biāo)，我國(guó)現(xiàn)行分類所得稅制應(yīng)進(jìn)行改革。

盡管，綜合制模式下，對(duì)納稅人取得的各種收入均統(tǒng)一綜合納稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，但綜合制也存在固有的弊端，如制度設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和納稅人的納稅意識(shí)要求較高，征納成本較高等。OECD國(guó)家一般是對(duì)特殊性質(zhì)所得采用特殊稅收處理方式，或扣減稅基或適用低稅率，這從本質(zhì)上屬于混合制的一種。不僅OECD國(guó)家中沒有一個(gè)采取完全意義上的綜合制模式，而且縱觀世界各國(guó)近年來個(gè)人所得稅征管模式的改革趨勢(shì)，其選擇的稅制模式或多或少具有分類與綜合相結(jié)合的特征和功能。

我國(guó)目前稅收征管水平尚未達(dá)到綜合制要求的水平，且納稅人的納稅意識(shí)也較為薄弱。因此，純粹的綜合制制度仍不適合我國(guó)的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐。從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，且綜合其他國(guó)家改革趨勢(shì)看，我國(guó)現(xiàn)行分類所得稅制的改革方向，應(yīng)如樓繼偉在兩會(huì)期間提到的探索逐步建立綜合與分類相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制?？稍诂F(xiàn)行分類所得稅制基礎(chǔ)上，對(duì)部分所得實(shí)行綜合征收，部分所得實(shí)行分類征收，即實(shí)行分立型綜合所得稅制，以避免產(chǎn)生交叉型綜合所得稅制中容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收?qǐng)?zhí)行難度大等問題。


二、個(gè)人所得稅稅制改革將如何影響您的生活 　　

1.稅收更加公平 　　

在原有個(gè)人所得稅分類制模式下，容易造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。同時(shí)，由于資本所得的稅負(fù)輕于工薪（勞動(dòng)）所得，工薪階層成為了個(gè)稅繳納的主體。稅收公平難以體現(xiàn)。改革后實(shí)行分立型混合所得稅制，對(duì)實(shí)行綜合征收的部分所得，不分所得性質(zhì)和來源，適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率，符合稅收公平原則。若未來我國(guó)個(gè)人所得稅法允許以家庭為申報(bào)單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，允許納稅人將家庭負(fù)擔(dān)計(jì)入個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這些改革將使個(gè)人所得稅的繳納與納稅人實(shí)際取得的所得掛鉤，與納稅人的實(shí)際生活水平相適應(yīng)?？梢灶A(yù)見，個(gè)人所得稅改革的實(shí)際效果極可能是中低收入或生活負(fù)擔(dān)較重的人群稅收負(fù)擔(dān)減輕，高收入人群稅收負(fù)擔(dān)增加。個(gè)人所得稅將更能體現(xiàn)收入分配職能，更加公平。

2.個(gè)人自行申報(bào)責(zé)任加重 　　

目前，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定了納稅義務(wù)人自行辦理納稅申報(bào)的幾種情形：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。這一規(guī)定限定的納稅人自行申報(bào)的情形較少，且實(shí)踐中并未得到嚴(yán)格的執(zhí)行。一旦我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅改革，納稅人自行申報(bào)將成為個(gè)稅征管的常態(tài)，個(gè)人的納稅申報(bào)責(zé)任將加重。納稅人也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，避免錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，承擔(dān)不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.納稅人識(shí)別號(hào)制度強(qiáng)化個(gè)稅監(jiān)管 　　

建立分立型綜合所得稅制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)并有效的掌握納稅人的相關(guān)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國(guó)擬建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。國(guó)務(wù)院法制辦公室在2015年1月5日公布的國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中便對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)制度作出了具體規(guī)定。納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過納稅人識(shí)別號(hào)獲取涉稅信息。建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，從某種程度上為個(gè)人所得稅稅制改革鋪平了道路。另一方面，也強(qiáng)化了對(duì)納稅人個(gè)人的稅收監(jiān)管，個(gè)人的稅收違法行為更易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

小結(jié)： 　　

個(gè)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法論證到稅收征管系統(tǒng)配套，再到社會(huì)公眾的接納和適應(yīng)情況等都是必須考慮的問題。總體來看，我國(guó)現(xiàn)有個(gè)人所得稅分類制的弊端已經(jīng)顯現(xiàn)，改革迫在眉睫。分立的混合制既融合了綜合制的稅收公平，又適當(dāng)簡(jiǎn)化稅收申報(bào)和征管，兼顧了稅收效力，是適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式。對(duì)于納稅人而言，盡管新稅制下納稅人的申報(bào)責(zé)任和對(duì)納稅人的監(jiān)管都可能加強(qiáng)，但納稅人將依法享受實(shí)質(zhì)上的稅收公平。

本文關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅, 稅制改革, 影響, 生活

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