兩起美國公司成功避稅案例

筆者結合近期兩家美國公司的避稅案例，探尋美國公司的避稅新趨勢，以期為中國企業(yè)提供一些啟示性的建議。

一、充分利用州政府給予的稅收優(yōu)惠
 
典型案例：特斯拉千兆工廠“落戶”內華達州
 
2014年9月，特斯拉宣布將在美國內華達州的里諾城成立50億美元的千兆工廠（Gigafactory），該工廠建成后將會成為世界上最大的鋰離子電池工廠。
 
在此之前，加利福尼亞州、亞利桑那州、新墨西哥州以及德克薩斯州與內華達州一起參與到了爭奪千兆工廠的競爭之中。之所以內華達州能夠勝出，一個很重要的原因在于內華達州政府為特斯拉作出了極其優(yōu)惠的稅收承諾。
 
經過雙方談判，特斯拉與內華達州政府達成協(xié)議，內華達州政府承諾為特斯拉的千兆工廠提供長達20年、合計12.5億美元的稅收減免優(yōu)惠，包括7.23億美元的銷售稅減免，3.32億美元的財產稅減免以及1.95億美元的可轉讓稅收抵免。也就是說，直到2024年，千兆工廠才有可能達到稅收創(chuàng)收狀態(tài)。
 
特斯拉的千兆工廠之所以可以享受如此巨大的稅收優(yōu)惠，主要得益于美國的“兩稅制”。美國憲法同時賦予聯(lián)邦政府和州政府獨立的稅收立法權和征稅權，地方政府在不違反聯(lián)邦稅法和聯(lián)邦利益的條件下可以享有無限的稅收主權。
 
同時，聯(lián)邦政府與州政府的稅收結構具有很大差異，聯(lián)邦政府以社會保障稅和所得稅為主體稅，州政府以銷售稅和財產稅為主要收入來源。因此，美國的內華達州為了吸引特斯拉的千兆工廠，向特斯拉作出了極其優(yōu)惠的稅收承諾，尤其是在財產稅和銷售稅方面，這正是內華達州政府充分行使其稅收主權的體現(xiàn)。
 
二、利用倒置并購改變稅務國籍
 
典型案例：漢堡王“移民”加拿大
 
美國知名快餐品牌漢堡王（Burger King）公司于1954年成立于美國佛羅里達州邁阿密，現(xiàn)已發(fā)展成為世界第二大漢堡連鎖店，在全球近100個國家擁有逾13000家門店，市值接近100億美元。2014年8月，漢堡王宣布將斥資110億美元收購加拿大咖啡和零食連鎖企業(yè)提姆霍頓，并將企業(yè)總部遷至加拿大。盡管集團運營地仍在美國，但漢堡王此次收購行為使得合并后的公司將改變其稅務國籍，成為加拿大的居民公司，形成公司倒置。
 
漢堡王之所以能夠實施倒置并購，原因就在于美國稅法對居民公司的認定采用注冊地原則，而不論其實際管理機構所在地是否在美國境內。漢堡王的倒置并購在稅務層面可以實現(xiàn)以下兩個目的：

1.  適用低稅率
 2013年漢堡王在美國的實際稅率為27.5%，而在加拿大，公司所得稅名義稅率僅為15%。而且，漢堡王的收購行為得到了加拿大政府的大力支持，漢堡王為此獲得了加拿大政府的稅收優(yōu)惠承諾，因此，合并后的公司在加拿大的實際稅率可能只有10%左右。實際稅率從27.5%降低到10%，能夠給漢堡王降低超過三分之一的稅負成本。
 
2. 規(guī)避海外利潤的稅收成本
由于美國國內的快餐業(yè)市場競爭非常激烈，漢堡王考慮把戰(zhàn)略重心轉移至海外市場。收購加拿大的提姆霍頓可以綜合發(fā)揮兩公司在全球業(yè)務拓展的優(yōu)勢，提高國際增長潛力。
 
因此，未來漢堡王的海外利潤將會逐漸增多。由于美國稅法規(guī)定美國的居民公司就其全球收入向美國政府納稅，而加拿大稅法不會對其居民公司的海外分支機構的盈利征稅。
 
因此，漢堡王與提姆霍頓合并后的公司的海外利潤只需在利潤來源國當?shù)乩U稅就可以自由匯回加拿大，從而規(guī)避了海外利潤在母國的稅收成本。
 
三、啟示

美國法官漢斯曾說，人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的，每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。美國公司可謂深諳此言之精髓。大多數(shù)的美國公司都會把降低稅負、控制稅收成本作為其財務管理的重要目的，并且特別重視稅收因素對公司生產、經營以及投融資的影響。
 
一些知名的跨國公司甚至不惜重金聘請專業(yè)人士為其量身定做稅務籌劃方案。兩起美國公司典型避稅案例對中國境內企業(yè)具有很大的啟示意義：
 
1. 充分利用境內不同地區(qū)的實際稅負差異進行稅收籌劃

盡管當前中國境內只存在唯一的稅收主權，但由于實施分稅制，地方政府具備一定程度上的稅收“自主權”。
 
另外，中國政府為促進中西部地區(qū)的社會經濟發(fā)展，給中西部地區(qū)提供了各種國家層面的稅收優(yōu)惠政策，并且在一定程度上允許中西部地區(qū)的地方政府行使其在稅收征管方面的自主權。
 
例如，《財政部、國家稅務總局關于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]112號）規(guī)定，自2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發(fā)區(qū)內新辦的特定產業(yè)目錄范圍內的企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業(yè)所得稅。中國的集團企業(yè)可以充分利用國家層面以及地方層面的稅收優(yōu)惠政策，通過一定的稅務架構安排實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的下降。
 
尤其，隨著新一輪稅改的到來，未來中國的各級地方政府的財權將會被強化，財權的自主性將會在更大程度上予以認可。這在一定程度上會構成境內不同地區(qū)之間的稅收政策錯配。
 
因此，當前中國企業(yè)完全可以把美國公司的避稅之道運用于己身，充分考慮境內不同地區(qū)的稅負差異，制定合理的稅收籌劃，將境內利潤向境內的低稅負地區(qū)匯聚，從而實現(xiàn)企業(yè)集團在境內整體稅負的降低。

2.為企業(yè)搭建合理的稅務架構
制定符合企業(yè)集團自身狀況的稅務架構是企業(yè)能夠有效利用境內不同區(qū)域稅負差異、充分利用境內稅收優(yōu)惠政策的先決條件。企業(yè)集團以自身稅務架構為基礎，在內部實行利潤和成本的控制、轉移，從而真正實現(xiàn)將境內利潤匯聚在境內的低稅負地區(qū)，合理地降低自身稅負，分散稅收風險。
 
與此同時，企業(yè)還應當積極開展與一些境內地方政府之間的投資洽談與合作，盡力使得企業(yè)的稅收籌劃能夠得到當?shù)卣恼J可，把控稅務風險，并基于雙贏立場，獲取當?shù)馗罅Χ鹊膬?yōu)惠。
 
3.通過并購重組實現(xiàn)企業(yè)的注冊地址的變更
美國漢堡王通過倒置并購的做法，合法地實現(xiàn)了公司注冊地的跨國更改。中國企業(yè)在境內變更注冊地址的方法比較直接，是從一個行政區(qū)域變更到另一個行政區(qū)域。
 
但是，企業(yè)要想實現(xiàn)跨國變更則并非像只在境內變更一樣簡單。跨國變更注冊地址意味著稅務國籍的變更，因此，漢堡王采取了倒置并購的做法。在中國境內，企業(yè)變更注冊地址到稅收優(yōu)惠力度大的行政區(qū)域在理論上可行，但從目前實踐情況來看，限于不同行政區(qū)域之間的利益沖突，單純變更注冊地址非常困難。
 
因此，需要通過合理的資本運作來實現(xiàn)企業(yè)的注冊地址的變更。
 
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，企業(yè)之間實施并購重組并且符合一定條件的，股權支付部分對應的股權轉讓收入的所得稅可以遞延。
 
因此，企業(yè)可以通過采取并購重組的資本運作方法，將高稅負地區(qū)的企業(yè)吸收合并至低稅負地區(qū)，從而實現(xiàn)企業(yè)注冊地址的合法變更。

本文關鍵詞： 美國公司, 避稅案例

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