渝高法〔2020〕24號(hào)《重慶市高級(jí)人民法院國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》

重慶市高級(jí)人民法院國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)






渝高法〔2020〕24號(hào)

各中基層人民法院、市高法院相關(guān)部門，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市各區(qū)縣（自治縣）稅務(wù)局、各派出機(jī)構(gòu)、市稅干校、局內(nèi)各單位：

為進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮破產(chǎn)程序在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體救治和退出機(jī)制中的重要作用，營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問(wèn)題提出以下意見(jiàn)。

一、破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報(bào)

(一)破產(chǎn)信息告知。審理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無(wú)法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書面通知重慶市稅務(wù)局,重慶市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(二)申報(bào)主體及申報(bào)內(nèi)容。債務(wù)人(納稅人)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就企業(yè)所欠稅款(含附加費(fèi))及滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等稅收債權(quán)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入等進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

(三)申報(bào)期限及逾期申報(bào)后果。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。

未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。

（四）債權(quán)登記及審査確認(rèn)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，詳盡記載申報(bào)債權(quán)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款、滯納金和罰款的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫(kù)時(shí)，按人民法院裁判文書執(zhí)行。

（五)異議處理。管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的債權(quán)不予認(rèn)可的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明理由和法律依據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核對(duì)管理人意見(jiàn)仍有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理人提出異議并提供相應(yīng)的債權(quán)計(jì)算方式和征收依據(jù)等。

管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議經(jīng)審查后仍不予調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

(六)積極行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。

重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。

二、破產(chǎn)程序中的納稅申報(bào)

（七)及時(shí)申報(bào)。人民法院指定管理人之日起,管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人辦理全部涉稅事宜。

管理人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營(yíng)業(yè)，或者在使用、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人繳納的稅(費(fèi))，屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報(bào)，并依法由債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。

管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成債務(wù)人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

(八)非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無(wú)法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明,并同時(shí)將說(shuō)明送交人民法院備案。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)的申請(qǐng)書以及相關(guān)材料后，存在稅收違法行為的，應(yīng)當(dāng)依法予以處理。已全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人就破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明。未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的在破產(chǎn)程序中管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的非正常戶期間產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)債權(quán)。申報(bào)完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。

(九)發(fā)票使用。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(十)稅費(fèi)減免。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請(qǐng)，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

三、債務(wù)人財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制措施的處理

(十一)解除保全、中止執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時(shí)解除該保全措施、中止執(zhí)行,并將債務(wù)人財(cái)產(chǎn)移交給管理人。

(十二)恢復(fù)保全措施。審理破產(chǎn)案件的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已釆取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。在已依法解除保全的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，審理破產(chǎn)案件的人民法院不得解除對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施。

四、重整企業(yè)信用修復(fù)

(十三)稅務(wù)登記信息變更。實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過(guò)程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管部門工商信息更及時(shí)辦理信息變更，無(wú)需至市場(chǎng)監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)人的申請(qǐng)變更相關(guān)信息。

(十四)納稅信用評(píng)價(jià)。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，企業(yè)提出信用修復(fù)申請(qǐng)的,稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理，根據(jù)重整計(jì)劃履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)修復(fù)，并充分運(yùn)用銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，將修復(fù)結(jié)果經(jīng)債務(wù)人授權(quán)向相關(guān)銀行開放查詢。

自人民法院裁定受理破產(chǎn)重整申請(qǐng)之日起，重整企業(yè)可按規(guī)定不再參加本期信用評(píng)價(jià)；重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，人民法院作出重整程序終結(jié)的裁定后，應(yīng)重整企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定對(duì)企業(yè)重新進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。按照重整計(jì)劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，不再納入《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》(發(fā)改財(cái)金〔2016〕2798號(hào))規(guī)定的違法行為評(píng)價(jià)指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒措施,保障重整企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展。

五、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷

（十五）簡(jiǎn)化稅務(wù)注銷流程。管理人在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯蝗嗣穹ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)程序的債務(wù)人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具清稅書，按照有關(guān)規(guī)定核銷欠稅。

六、其他

(十六)管理人履職身份認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無(wú)法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對(duì)該情況作出書面說(shuō)明，加蓋管理人印章即可。

(十七)稅收政策咨詢。管理人為推進(jìn)破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供稅收政策咨詢服務(wù)。

管理人或債務(wù)人制定重整計(jì)劃草案時(shí)，可以申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重整計(jì)劃草案相關(guān)內(nèi)容提供稅收政策咨詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以支持。

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