豫會(huì)協(xié)〔2021〕63號(hào)《河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)年度多份審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)檢查情況通報(bào)》

河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)年度多份審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)檢查情況通報(bào)






豫會(huì)協(xié)〔2021〕63號(hào)

各省轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(管理服務(wù)機(jī)構(gòu))、濟(jì)源示范區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),各有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:

為落實(shí)黨中央推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展決策部署和財(cái)政部關(guān)于提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的要求，遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)、提高審計(jì)質(zhì)量以及落實(shí)2020年審計(jì)整改問(wèn)題，我會(huì)在2021年6月份下發(fā)《河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)年度多份審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)檢查的通知》（豫會(huì)協(xié)〔2021〕22號(hào)），組建檢查組，對(duì)全省138家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)檢查，現(xiàn)將有關(guān)檢查情況通報(bào)如下：

一、檢查工作原則及開(kāi)展情況

不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制等存在合理偏差，以及委托目的不同、會(huì)計(jì)口徑不一致造成審計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異。但同一時(shí)點(diǎn)(期間)適用于同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)事項(xiàng)只能有一個(gè)認(rèn)定。省注協(xié)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)事務(wù)所出具不同數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

檢查采取事務(wù)所自查和實(shí)地抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行。各相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)下發(fā)的多份審計(jì)報(bào)告目錄對(duì)自身涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)底稿以及內(nèi)控情況進(jìn)行自查并提交自查材料。省市注協(xié)組織專家對(duì)各所提交的自查材料進(jìn)行審核，并在審核的基礎(chǔ)上組成若干檢查小組抽取部分業(yè)務(wù)底稿實(shí)施實(shí)地檢查。省注協(xié)對(duì)全省檢查數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，并按照同一企業(yè)兩份審計(jì)報(bào)告實(shí)施后期審理復(fù)核，對(duì)兩份不同審計(jì)報(bào)告的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和數(shù)據(jù)差異進(jìn)行評(píng)價(jià)和處理。

二、出現(xiàn)多份審計(jì)報(bào)告的主要原因

根據(jù)事務(wù)所上報(bào)的自查報(bào)告來(lái)看，出具兩份審計(jì)報(bào)告的原因主要分為三部分：一是因?yàn)榭蛻粑心康牟煌蟮臅?huì)計(jì)口徑不一致而導(dǎo)致。如，銀行貸款使用、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)評(píng)審、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)、申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼、上報(bào)上級(jí)主管單位、股東內(nèi)部使用、投標(biāo)使用、各種資質(zhì)認(rèn)證、年終決算等原因?qū)е峦黄髽I(yè)出具數(shù)據(jù)不同的兩份審計(jì)報(bào)告;二是因?yàn)槭聞?wù)所資質(zhì)入庫(kù)的原因?qū)е略聞?wù)所出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法使用，從而導(dǎo)致同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)年度兩家事務(wù)所出具數(shù)據(jù)一致的兩份審計(jì)報(bào)告;三是因?yàn)榧瘓F(tuán)母公司單體報(bào)表與合并報(bào)告分別委托兩家事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)同一企業(yè)名稱兩份數(shù)據(jù)不同的審計(jì)報(bào)告。

三、專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

從檢查情況來(lái)看，部分事務(wù)所存在同一時(shí)期同一企業(yè)的數(shù)據(jù)差異較大，極少數(shù)事務(wù)所存在編制虛假審計(jì)底稿，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題。但大部分事務(wù)所能夠執(zhí)行必要的審計(jì)程序和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下出具審計(jì)報(bào)告，個(gè)別事務(wù)所存在必要的審計(jì)程序未實(shí)施到位，具體問(wèn)題如下：

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施離執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求還有差距。

大部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)底稿中設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序，但在執(zhí)行方面離準(zhǔn)則要求還有一定的差距。具體表現(xiàn)在：一是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，簡(jiǎn)單地套用準(zhǔn)則的格式，未能針對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性了解;二是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別僅停留在“底稿編制”層面，不能有效識(shí)別或未將識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次中去;三是針對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未能采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，也未能貫徹到總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃中。從中體現(xiàn)出中小事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念理解和掌握不到位或不夠深入，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)用片面化，形式化。

(二)審計(jì)計(jì)劃針對(duì)性不強(qiáng)。

有的審計(jì)計(jì)劃流于形式，對(duì)審計(jì)的開(kāi)展缺乏實(shí)質(zhì)意義的指導(dǎo)和控制。如，部分審計(jì)計(jì)劃未對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要性標(biāo)準(zhǔn)予以確定，只簡(jiǎn)單的說(shuō)明審計(jì)范圍、人員和時(shí)間安排，不論客戶所處行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的不同，審計(jì)計(jì)劃格式固定，內(nèi)容千篇一律。

(三)存在必要審計(jì)程序不到位，審計(jì)證據(jù)獲取不充分問(wèn)題。

未向銀行函證被審計(jì)單位銀行存款余額的真實(shí)性，對(duì)大額未達(dá)帳項(xiàng)未實(shí)施必要的審計(jì)程序;往來(lái)款項(xiàng)既未函證也未實(shí)施替代審計(jì)程序，或者僅以抽查會(huì)計(jì)憑證作為替代審計(jì)程序;存貨監(jiān)盤(pán)、減值測(cè)試程序?qū)嵤┎坏轿?未獲取固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等權(quán)屬證明;對(duì)損益類科目的審計(jì)，往往僅停留在帳表核對(duì)和程序性的憑證抽查上，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序;對(duì)現(xiàn)金流量表普遍未實(shí)施審計(jì)程序;個(gè)別事務(wù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，以復(fù)印被審計(jì)單位的賬簿、憑證為主，且未對(duì)這些資料進(jìn)行必要的分析判斷，無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

(四)缺乏應(yīng)有的專業(yè)判斷和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。

檢查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和審定的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額的關(guān)注，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)缺乏判斷，也未考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具報(bào)告時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的格式和內(nèi)容概念模糊，導(dǎo)致個(gè)別報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)。

四、檢查處理情況

為提醒和警示全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，本著“幫助、教育、督促、提高”的原則，按照《河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等相關(guān)規(guī)定和檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)執(zhí)業(yè)問(wèn)題情節(jié)輕重，經(jīng)河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)審議決定，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)、訓(xùn)誡的行業(yè)懲戒，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題較輕的10家會(huì)計(jì)事務(wù)所要求限期整改,并對(duì)其主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行談話提醒。省注協(xié)還將在后期監(jiān)管中對(duì)上述事務(wù)所予以重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)照通報(bào)的問(wèn)題，認(rèn)真開(kāi)展自查自糾，積極進(jìn)行整改，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)，著力提高執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)理念，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，為推動(dòng)全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又好又快發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。





 

河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2021年10月19日

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