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四川證監(jiān)局關(guān)于做好2021年公眾公司年報審計相關(guān)工作的通知
轄區(qū)各從事上市公司、掛牌公司等公眾公司2021年年報審計的會計師事務(wù)所：
為切實發(fā)揮會計師事務(wù)所資本市場財務(wù)信息“看門人”作用，更好服務(wù)資本市場高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)就做好2021年上市公司和掛牌公司（以下簡稱公眾公司）年報審計工作通知如下：
一、敬畏法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德
2020年以來，新《證券法》和《刑法修正案（十一）》頒布實施，大幅提升了證券違法成本，加大了中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任，審計機(jī)構(gòu)出具存在虛假記載、重大失實的證明文件，除承擔(dān)行政、刑事責(zé)任外，從近期法院判決看，還會承擔(dān)高額民事賠償責(zé)任。審計機(jī)構(gòu)要保持敬畏，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，深刻認(rèn)識保證審計鑒證質(zhì)量對嚴(yán)肅國家財經(jīng)紀(jì)律的重要意義，堅決貫徹落實黨和國家對注冊會計師行業(yè)的要求。同時，會計師事務(wù)所和注冊會計師要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則，從形式上和實質(zhì)上兩方面均保持與被審計單位的獨立。要對照職業(yè)道德守則關(guān)于審計業(yè)務(wù)獨立性的要求，審視事務(wù)所有關(guān)政策和程序;要降低客戶依賴，杜絕或有收費，杜絕提前承諾出具或不出具某種審計意見類型;要制定合伙人輪換方案，建立關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實施輪換，加大對近三年“帶客戶轉(zhuǎn)所”的項目團(tuán)隊的輪換力度，對輪換情況進(jìn)行監(jiān)控;要與公眾公司審計委員會和獨立董事做好溝通，充分交換意見。
二、強(qiáng)化質(zhì)量管理，提升風(fēng)險意識
一是總所應(yīng)制定2021年公眾公司年報審計質(zhì)量管理總體方案，明確業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量復(fù)核、事后監(jiān)控等年報審計各環(huán)節(jié)應(yīng)履行的質(zhì)量管理程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格對照執(zhí)行。二是總所應(yīng)梳理重點風(fēng)險項目清單并制定專門質(zhì)量管理措施，重點項目至少應(yīng)包括已被或年報出具后可能被實施退市風(fēng)險警示或其他風(fēng)險警示、營業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤均為正值、扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)但營業(yè)收入略超1億元、資產(chǎn)負(fù)債率較高且持續(xù)經(jīng)營存疑、存在重大負(fù)面輿情或投訴舉報、重大資金占用及違規(guī)擔(dān)保、并購標(biāo)的業(yè)績精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)、境外采購銷售業(yè)務(wù)占比較高、上年度被出具非無保留意見、收到監(jiān)管機(jī)構(gòu)風(fēng)險提示（問詢）函的上市公司及掛牌期間融資額超過1億元或股東人數(shù)超過200人的掛牌公司。三是加強(qiáng)對新承接審計業(yè)務(wù)管理，對存在連續(xù)“換所”、年報審計期間臨時“換所”等異常“換所”的公眾公司，質(zhì)量管理合伙人應(yīng)牽頭對公司風(fēng)險及審計機(jī)構(gòu)勝任能力再次評價，審慎評估承接決策，比照重點項目進(jìn)行管理，對尚未承接的，應(yīng)綜合考慮公司風(fēng)險和事務(wù)所勝任能力恰當(dāng)作出承接決策。四是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員管理，總所應(yīng)關(guān)注執(zhí)業(yè)人員被采取行政處罰、立案調(diào)查和行政監(jiān)管措施情況，嚴(yán)格評價相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和獨立性，統(tǒng)一委派滿足獨立性要求、具備勝任能力、誠信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任公眾公司審計項目合伙人和簽字會計師;確保項目合伙人和簽字會計師投入充足時間參加年報審計執(zhí)業(yè)，并采取措施督促函證、監(jiān)盤、實地察看等基礎(chǔ)審計程序有效規(guī)范執(zhí)行。五是加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核和技術(shù)咨詢，總所應(yīng)委派具有行業(yè)經(jīng)驗的人員擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人，項目組應(yīng)對重大事項和疑難問題及時進(jìn)行技術(shù)咨詢并結(jié)合咨詢意見執(zhí)行審計，如存在重大分歧，應(yīng)在審計底稿中充分記錄并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復(fù)核，必要時提請專業(yè)委員會（或類似機(jī)構(gòu)）復(fù)核。
三、聚焦重點領(lǐng)域，落實審計責(zé)任
一是做好收入審計。充分了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易、代理或資產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)，以及新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行是否有效;重點關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實性，對資金流、貨物流、票據(jù)流等嚴(yán)格檢查，采取非常規(guī)審計程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險;結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)判斷收入確認(rèn)時點、確認(rèn)方法、確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確;結(jié)合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項核查意見。
二是做好重大非常規(guī)交易審計。充分了解處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì)，重點關(guān)注交易模式是否明顯異常，交易相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，恰當(dāng)評價相關(guān)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會計估計是否存在偏向，執(zhí)行會計分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復(fù)雜、臨近期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑，關(guān)注公司會計處理是否恰當(dāng)，設(shè)計并實施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，如交易真實性存疑，公司會計處理不當(dāng)，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響。
三是做好資產(chǎn)減值審計。要結(jié)合資產(chǎn)減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應(yīng)對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險;對于公司本期發(fā)生的重大減值事項，如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值、固定資產(chǎn)減值等，應(yīng)了解和復(fù)核公司會計估計，評價資產(chǎn)減值會計估計方法的恰當(dāng)性及一貫性，充分識別利用會計估計變更操縱利潤的跡象并恰當(dāng)應(yīng)對。
四是做好關(guān)聯(lián)交易審計。要結(jié)合公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險，重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性、關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等，設(shè)計并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，有效?yīng)對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保，虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤，利益輸送，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險。
五是做好會計差錯審計。要重點關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費用、重大非常規(guī)交易相關(guān)會計差錯更正的性質(zhì)、時間及其影響，保持職業(yè)懷疑，結(jié)合本期及前期已獲取的或前后任會計師溝通獲取的審計證據(jù)，充分識別公司利用會計差錯更正操縱利潤的跡象，審慎判斷相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)、披露是否充分，恰當(dāng)應(yīng)對會計差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險;前期確實存在重大會計差錯的，應(yīng)關(guān)注公司會計基礎(chǔ)工作是否薄弱、相關(guān)內(nèi)控是否缺失，并考慮對本期內(nèi)部控制審計意見的影響，同時按《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號-財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020年修訂）》要求，對更正后的財務(wù)報表全面審計或?qū)ο嚓P(guān)更正事項專項鑒證。
四、客觀評價財務(wù)報表，恰當(dāng)發(fā)表審計意見
一是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，對財務(wù)報表特別是涉及會計估計、專業(yè)判斷的領(lǐng)域，準(zhǔn)確識別和應(yīng)對重大錯別風(fēng)險，如發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表整體存在重大錯報，應(yīng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，不得?ldquo;受限”為由進(jìn)行替代。二是要跟進(jìn)研判前期非標(biāo)事項影響，詳細(xì)核實前期非標(biāo)事項進(jìn)展情況，恰當(dāng)判斷相關(guān)事項影響是否真正消除，如未消除，仍要考慮對本期財務(wù)報表的影響。三是要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定判斷重要性和廣泛性，如果錯報（或潛在的）具有重大影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，不能以帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見代替非無保留意見;如果具有廣泛性影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見或無法表示意見。四是要規(guī)范出具非標(biāo)意見專項說明，按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號-非標(biāo)準(zhǔn)審計意見及其涉及事項的處理（2020年修訂）》《監(jiān)管規(guī)則適用指引-審計類第1號》，針對審計意見中涉及的相關(guān)事項出具專項說明，充分披露“錯報”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標(biāo)事項在本期的情況等信息。五是恰當(dāng)選取、應(yīng)對、披露關(guān)鍵審計事項。
在四川轄區(qū)執(zhí)業(yè)的所有會計師事務(wù)所均應(yīng)嚴(yán)格對照上述要求做好2021年公眾公司年報審計工作。其中，在四川轄區(qū)注冊的從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（特別是新從事證券業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所）還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注本通知關(guān)于總所的相關(guān)工作要求，認(rèn)真參照執(zhí)行。我局將根據(jù)2021年年報審計工作開展情況，結(jié)合風(fēng)險問題線索，視情況開展監(jiān)督檢查。
特此通知。
四川證監(jiān)局
2022年1月19日
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