渝會(huì)協(xié)〔2022〕11號(hào)《重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報(bào)》

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報(bào)






渝會(huì)協(xié)〔2022〕11號(hào)
 

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、外地在渝分所：

根據(jù)中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2021年7月至12月開(kāi)展了全市會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結(jié)束?，F(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報(bào)如下：

一、檢查的基本情況

截止2020年底，全市共有134家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2021年協(xié)會(huì)共檢查了24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含2家證券事務(wù)所在渝分所），檢查率為18%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量、職業(yè)道德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名情況、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理情況。

從總體情況看，事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高，有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在質(zhì)量控制體系方面，大部分事務(wù)所制訂了與本所特點(diǎn)相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯增強(qiáng);在業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施了主要程序，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)程序不完整，審計(jì)證據(jù)不充分，難以支持審計(jì)結(jié)論的情形仍然存在;在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯違反職業(yè)道德的情形。

二、事務(wù)所存在的問(wèn)題

（一）質(zhì)量控制體系方面：

1. 質(zhì)量控制環(huán)境

部分事務(wù)所合伙人人數(shù)不足，存在掛名情形;部分事務(wù)所合伙人年齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)不合理;個(gè)別事務(wù)所由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際控制，不能對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上，大部分事務(wù)所沒(méi)有建立清晰的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒(méi)有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng)，給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)較大，且主要用于銀行貸款目的，存在一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量比上年大幅提升，與人力資源不匹配，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

2、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

部分事務(wù)所沒(méi)有建立和倡導(dǎo)以質(zhì)量為核心的事務(wù)所文化。個(gè)別事務(wù)所設(shè)置了多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為副主任會(huì)計(jì)師，代表主任會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽章，不利于主任會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也不利于業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

3、合伙人機(jī)制

合伙人機(jī)制普遍存在缺陷，沒(méi)有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒(méi)有建立激勵(lì)機(jī)制和明確的通道鼓勵(lì)符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入，不利于調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補(bǔ)充呈現(xiàn)老化趨向。

合伙人的委派、薪酬、違規(guī)處理方面，制度不完善，或未嚴(yán)格按制度執(zhí)行。部分機(jī)構(gòu)合伙人的薪酬與職務(wù)掛鉤，不予考評(píng)和問(wèn)責(zé)，不利于形成獎(jiǎng)懲分明的機(jī)制使合伙人勤勉盡責(zé)。

4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

在業(yè)務(wù)承接方面，部分事務(wù)所沒(méi)有建立業(yè)務(wù)承接制度和程序，或雖有制度但并未得到有效執(zhí)行;部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的批準(zhǔn)和授權(quán)較形式化，缺少合伙人對(duì)承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時(shí)的處理意見(jiàn)和方法，也未能體現(xiàn)業(yè)務(wù)承接的審批過(guò)程;個(gè)別事務(wù)所承接業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一審批。

在業(yè)務(wù)初步評(píng)估方面，部分事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有對(duì)客戶誠(chéng)信情況、獨(dú)立性、勝任能力等因素進(jìn)行了解和評(píng)價(jià);承接業(yè)務(wù)以市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向，而不是以質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)前端控制。

5、人力資源方面

在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，事務(wù)所重視不夠，主要以協(xié)會(huì)的統(tǒng)一培訓(xùn)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行中的溝通討論為主，未建立事務(wù)所層面的培訓(xùn)機(jī)制，事務(wù)所內(nèi)部很少開(kāi)展單獨(dú)有針對(duì)性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

在人才儲(chǔ)備方面，部份事務(wù)所相對(duì)于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備明顯不足，缺乏具備較好勝任能力的業(yè)務(wù)人員，部分事務(wù)所多年沒(méi)有新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏;個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)助理流動(dòng)頻繁，新入職人員占較大比例，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量下滑。

在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，部份執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)存在較大問(wèn)題，業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)助理人員完成，存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名簽字及在未參與的項(xiàng)目上簽字的情形。

在員工薪酬方面，部份事務(wù)所薪酬和業(yè)務(wù)收入聯(lián)系緊密，薪酬體系設(shè)計(jì)重收入輕質(zhì)量，存在執(zhí)業(yè)人員為保證收入，降低執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)。

在員工考核晉升方面，大部分機(jī)構(gòu)未建立系統(tǒng)的考核晉升制度，不利于體現(xiàn)員工價(jià)值和提高員工的工作積極性。

6、業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改和傳達(dá)方面，沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或未有效針對(duì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的變化及時(shí)修訂專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求，部分制度已不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目的參與、指導(dǎo)、監(jiān)督方面，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目參與度不夠，對(duì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容缺乏了解，主要工作由助理人員或非正式職員完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，在審計(jì)中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，致使重要審計(jì)程序缺失或執(zhí)行嚴(yán)重不到位，重要審計(jì)證據(jù)未獲取，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

在業(yè)務(wù)報(bào)告復(fù)核方面，部分事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量復(fù)核制度。一些小型事務(wù)所未設(shè)專(zhuān)職復(fù)核人員，項(xiàng)目合伙人之間交叉復(fù)核。由于業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一及勝任能力、投入精力、時(shí)間不足，造成復(fù)核流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。個(gè)別事務(wù)所逐級(jí)復(fù)核制度僅由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和合伙人兩級(jí)承擔(dān)，經(jīng)復(fù)核后的報(bào)告仍然存在不少明顯錯(cuò)誤。部分項(xiàng)目的復(fù)核日期晚于審計(jì)報(bào)告日期。

在底稿歸檔方面，個(gè)別所未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行底稿歸檔。

7、業(yè)務(wù)監(jiān)控

在質(zhì)量監(jiān)控方面，大部分事務(wù)所未建立或有效實(shí)施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序，如設(shè)立或指定監(jiān)控部門(mén)與人員，確定監(jiān)控內(nèi)容、范圍與周期，制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理、傳達(dá)及投訴的處理制度等政策，以確保質(zhì)量控制制度恰當(dāng)并有效運(yùn)行。個(gè)別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施，但沒(méi)有實(shí)施、傳達(dá)及處理和記錄。

（二）業(yè)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

1、年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未有效實(shí)施。

部分事務(wù)所相關(guān)工作底稿簡(jiǎn)單，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，個(gè)別事務(wù)所甚至沒(méi)有實(shí)施。審計(jì)人員不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也缺乏深入研究。相關(guān)底稿既沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒(méi)有根據(jù)了解的狀況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計(jì)程序完全脫節(jié)，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒(méi)有指導(dǎo)作用。

（2）控制測(cè)試基本不執(zhí)行或執(zhí)行流于形式。

部分事務(wù)所對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序中控制測(cè)試不執(zhí)行或執(zhí)行不規(guī)范，對(duì)審計(jì)結(jié)論有實(shí)質(zhì)性支撐作用的控制測(cè)試程序及底稿不足，工作底稿也未記錄不執(zhí)行的原因，或雖說(shuō)明原因，但與其后實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序自相矛盾。

（3）審計(jì)程序基本以抽查憑證為主，不重視其他程序的應(yīng)用。

不少事務(wù)所審計(jì)程序單一，主要以檢查會(huì)計(jì)憑證為主，未合理運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、分析等有效程序，所獲取的審計(jì)證據(jù)也限于憑證抽查記錄、復(fù)印憑證等對(duì)真實(shí)性認(rèn)定的檢查，對(duì)分析程序的運(yùn)用不重視，造成底稿形式單一，對(duì)存在性、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認(rèn)定缺乏支持，審計(jì)證據(jù)難以支撐審計(jì)結(jié)論。

（4）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

不少事務(wù)所對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況及異常數(shù)據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。如被審計(jì)單位主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的大幅異常波動(dòng)，一些重要數(shù)據(jù)比例異常（如毛利率），報(bào)表數(shù)據(jù)與描述的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不一致等，從工作底稿明顯可以看出，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)該異常事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序消除疑慮。

（5）對(duì)函證程序控制及相關(guān)記錄不重視。

對(duì)銀行存款、往來(lái)項(xiàng)目實(shí)施函證程序時(shí)，對(duì)函證控制普遍不重視，未記錄函證控制過(guò)程，未收集收、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料;過(guò)于依賴函證，缺乏對(duì)函證結(jié)果可靠性的評(píng)估，對(duì)回函不符的情況未予關(guān)注，忽視了對(duì)其他證據(jù)的收集和佐證;替代程序?qū)嵤┎怀浞郑蟛糠謨H檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒(méi)有核對(duì)重要文件、合同等資料。

（6）對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序不到位。

部分事務(wù)所對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序單一，隨意抽查幾張憑證或收集少量合同的現(xiàn)象突出;不重視抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本量嚴(yán)重不足;未執(zhí)行分析程序，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進(jìn)行關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;未進(jìn)行截止性測(cè)試;對(duì)營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)未進(jìn)行復(fù)核或重新計(jì)算，僅關(guān)注存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。

（7）未對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序并收集審計(jì)證據(jù)。

部份報(bào)告未實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)等特定項(xiàng)目審計(jì)程序，獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，形成必要的審計(jì)記錄。

2、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

協(xié)會(huì)對(duì)每家事務(wù)所至少抽查2份專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，主要類(lèi)別有專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)?？傮w來(lái)看，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報(bào)審計(jì)高，實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┗镜轿?，審?jì)證據(jù)較為充分適當(dāng)。但個(gè)別項(xiàng)目仍然存在以下問(wèn)題：

（1）對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試等審計(jì)環(huán)節(jié)底稿簡(jiǎn)單或沒(méi)有底稿。如初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿缺乏對(duì)客戶基本情況的了解和獨(dú)立性的評(píng)估;審計(jì)計(jì)劃缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容;每個(gè)報(bào)告底稿記錄雷同等。

（2）檢查記錄不完整，底稿數(shù)據(jù)、結(jié)論之間缺乏邏輯關(guān)系。工作底稿仍以收集、復(fù)印資料為主。缺乏對(duì)審計(jì)過(guò)程、職業(yè)判斷、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、測(cè)試結(jié)果分析等相關(guān)審計(jì)軌跡和記錄。

（3）缺乏基礎(chǔ)工作底稿。如：部分報(bào)告缺乏現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，對(duì)文件資料收集不完整，未按項(xiàng)目支出的明細(xì)對(duì)應(yīng)編制檢查表, 未對(duì)送審金額是否有審計(jì)調(diào)整情況在底稿中說(shuō)明;缺乏檢查程序表、調(diào)整分錄表;對(duì)重要文件缺少查驗(yàn)記錄和說(shuō)明。

（4）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷。如對(duì)收入、支出項(xiàng)目等重要項(xiàng)目未實(shí)施分析程序;對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款未實(shí)施函證程序，也未實(shí)施有效的替代程序;對(duì)存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)未實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)勘查程序，或底稿未作記錄;未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒(méi)有關(guān)注并追加審計(jì)程序;實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽查樣本明顯不足。

（5）質(zhì)量控制復(fù)核不到位。對(duì)報(bào)告的質(zhì)量復(fù)核流于形式，復(fù)核記錄只有復(fù)核人員簽名未見(jiàn)具體內(nèi)容或復(fù)核記錄，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后的報(bào)告仍存在不少低級(jí)錯(cuò)誤等。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師超出勝任能力執(zhí)業(yè)及掛名執(zhí)業(yè)情況

結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)整治，協(xié)會(huì)對(duì)可能超出勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了其簽署的報(bào)告。其中，重點(diǎn)關(guān)注3家事務(wù)所中4名超過(guò)70歲以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師（其中一名超過(guò)80歲）的執(zhí)業(yè)情況，確定為掛名執(zhí)業(yè)，協(xié)會(huì)已將其轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，并通報(bào)財(cái)政部門(mén)。

（四）職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理情況

今年被檢查事務(wù)所中本地事務(wù)所21家，據(jù)統(tǒng)計(jì)，已提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的事務(wù)所有18家，未提取的事務(wù)所3家;提取比例均為業(yè)務(wù)收入的5%。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余最大751萬(wàn)元，最小0.5萬(wàn)元（新所），平均153萬(wàn)元。

已購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所5家，平均每年支付保險(xiǎn)費(fèi)1.86萬(wàn)元。未購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所16家。

既提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，也購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所1家。

既未提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，也未購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所1家。

三、檢查結(jié)果處理

（一）根據(jù)檢查結(jié)果，重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)懲戒委員會(huì)依據(jù)《重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違法違規(guī)行為懲戒辦法》，對(duì)簽署報(bào)告質(zhì)量存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的重慶西恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師林定和予以通報(bào)批評(píng)，對(duì)1家事務(wù)所及其兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以訓(xùn)誡。

（二）針對(duì)被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問(wèn)題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題視嚴(yán)重程度，分別對(duì)5家事務(wù)所及15名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行談話提醒，對(duì)5家事務(wù)所下達(dá)限期整改書(shū)。

請(qǐng)各事務(wù)所對(duì)照上述問(wèn)題，認(rèn)真檢查本機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面存在的不足及問(wèn)題，建立健全本機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。





 

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2022年1月25日

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本文關(guān)鍵詞： 渝會(huì)協(xié), 重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì), 2021年度, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 執(zhí)業(yè), 質(zhì)量, 檢查, 通報(bào)