贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕48號(hào)《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一（增值稅發(fā)票管理類）》

江西省國(guó)稅局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于發(fā)布《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一（發(fā)票管理類）》的通知

贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕48號(hào)

各市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為打好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰(zhàn)役，省局對(duì)試點(diǎn)政策執(zhí)行中遇到的增值稅發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財(cái)政部和總局未出臺(tái)新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見(jiàn)執(zhí)行。
 

江西省國(guó)稅局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2016年11月7日

江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一（增值稅發(fā)票管理類）

一、未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶是否能申請(qǐng)使用升級(jí)版開(kāi)票系統(tǒng)？

答：納稅人要求使用的，可以使用。

二、代開(kāi)發(fā)票時(shí)，零散納稅人享受減免稅，是否需要辦理減免稅備案？

答：納稅人減免稅備案暫按納稅服務(wù)規(guī)范2.3和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中要求執(zhí)行。

三、營(yíng)改增后，在地稅存在稽查查補(bǔ)的未開(kāi)具發(fā)票收入，能否開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

答：按國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告及有關(guān)文件執(zhí)行。納稅人在地稅發(fā)生稽查查補(bǔ)稅款未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

四、“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票”的應(yīng)稅行為具體有哪些？

答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策，差額扣除部分不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形有：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)合同提供售后回租服務(wù)選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

納稅人發(fā)生以上應(yīng)稅行為的，可以視情況自行選擇以下方式開(kāi)具發(fā)票：一是通過(guò)差額開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去允許差額扣除的部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，差額扣除部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；三是全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

五、融資性售后回租業(yè)務(wù)是否還需要對(duì)本金發(fā)票開(kāi)具發(fā)票，如果需要應(yīng)該如何開(kāi)具，稅率多少？

答：對(duì)于融資租賃售后回租的老合同（2016年4月30日前簽訂），如納稅人選擇財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2第一點(diǎn)第（三）項(xiàng)中“5、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)”第（3）小點(diǎn)中的第①種方法的，仍按省局原明確的方法執(zhí)行，即：

關(guān)于承租方開(kāi)票：①?gòu)氖氯谫Y租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，必須取得承租方開(kāi)具的正式發(fā)票。②融資性租賃回租業(yè)務(wù)的承租方出售有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以向出租方開(kāi)具普通發(fā)票（免稅），按規(guī)定不征收增值稅。承租方開(kāi)具上述發(fā)票后，在納稅申報(bào)時(shí)將該項(xiàng)收入填入納稅申報(bào)表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄。③融資性租賃回租業(yè)務(wù)的承租方為不具備領(lǐng)用普通發(fā)票資格的單位和個(gè)人的，可以向承租方所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票（免稅），按規(guī)定不征收增值稅。

關(guān)于融資租賃公司開(kāi)票：試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

因此，承租方應(yīng)向出租方開(kāi)具普通發(fā)票（免稅），融資租賃企業(yè)應(yīng)向承租方開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

六、一般納稅人向選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅的企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，選擇簡(jiǎn)易征收的購(gòu)貨方是否需要退回銷售方重新開(kāi)具？

答：符合作廢條件的，按作廢處理。不符合作廢條件的，先認(rèn)證抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

七、促銷員的勞務(wù)報(bào)酬，營(yíng)改增后是否可以由企業(yè)憑工資發(fā)放表統(tǒng)一到國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票？不同的促銷員能否開(kāi)在一張發(fā)票上？

答：由促銷員自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

八、對(duì)于稅制轉(zhuǎn)換前的業(yè)務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅制度屬于免稅，但在地稅未開(kāi)具發(fā)票。能不能申請(qǐng)到國(guó)稅補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票？

答：可以開(kāi)具，還應(yīng)攜帶由原主管地稅局出具的納稅人未開(kāi)發(fā)票證明、該業(yè)務(wù)免稅說(shuō)明、未開(kāi)具發(fā)票金額等。

九、租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所轉(zhuǎn)售水電費(fèi)如何開(kāi)票抵扣？

答：企業(yè)租賃的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，一般沒(méi)有單獨(dú)的水表、電表，而由物業(yè)或出租人代收，供水、供電企業(yè)按規(guī)定不直接開(kāi)具發(fā)票給企業(yè)?？砂匆韵路椒ㄌ幚恚?br />
①物業(yè)公司或出租人轉(zhuǎn)售水電的，可以自行開(kāi)具或向國(guó)稅部門申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票給承租人。

②納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，無(wú)論營(yíng)業(yè)執(zhí)照中是否有此經(jīng)營(yíng)范圍，均可自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。如屬于經(jīng)常發(fā)生且可以變更經(jīng)營(yíng)范圍的，可督促其變更。

③轉(zhuǎn)供水，按總局2016年第54號(hào)公告規(guī)定，提供物業(yè)服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅依3%征收率計(jì)稅。

④轉(zhuǎn)售電，一般納稅人按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人按3%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

十、一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物、服務(wù)等如何取得增值稅專用發(fā)票？取得的專用發(fā)票抵扣稅率是多少？

答：①增值稅實(shí)行“憑票抵扣”，任何一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都必須取得合法有效扣稅憑證。

②小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅率適用貨物和服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅征收率，一般為3%。

十一、取得不能抵扣專用發(fā)票是否要認(rèn)證？

答：收到不得抵扣的專用發(fā)票，建議進(jìn)行認(rèn)證或勾選確認(rèn)，但不申報(bào)抵扣，可以直接價(jià)稅合計(jì)核算成本。

十二、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：①自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向地稅部門申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票；

②除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向國(guó)稅部門申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免稅后，不得申請(qǐng)代開(kāi)專票。

③一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，均可自行開(kāi)具專用發(fā)票。

十三、哪些情況下自然人可申請(qǐng)代開(kāi)專票？

答：除以下情況外，未辦證的自然人不得代開(kāi)專票：

①銷售或者出租其取得不動(dòng)產(chǎn)，可以在繳納稅款的同時(shí)，向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

②接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。

十四、行政事業(yè)單位及非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體組織發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：行政事業(yè)單位及非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體組織發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，可以持組織機(jī)構(gòu)代碼證到國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

十五、納稅人在購(gòu)買貨物和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，銷售方不愿意提供發(fā)票應(yīng)如何處理？

答：①根據(jù)征管法、發(fā)票管理辦法等規(guī)定，納稅人未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)給予罰款處罰。

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展增值稅發(fā)票使用管理情況專項(xiàng)檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號(hào)）規(guī)定，對(duì)以各種理由拒絕開(kāi)具發(fā)票的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格規(guī)定予以處理。涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的，移交稽查處理。對(duì)查實(shí)納稅人存在發(fā)票違法行為的，通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站、新聞媒體進(jìn)行公開(kāi)曝光。同時(shí)，要將違法違規(guī)行為納入納稅人信用記錄，在年度納稅信用評(píng)價(jià)時(shí)扣減納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分或直接判為D級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的按規(guī)定納入稅收黑名單。

③江西省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展增值稅發(fā)票開(kāi)具使用情況專項(xiàng)檢查的通告》（2016年第1號(hào)）：

納稅人及社會(huì)公眾可通過(guò)12366納稅服務(wù)熱線、江西省國(guó)稅局網(wǎng)站、江西省國(guó)稅局發(fā)票投訴電話（0791-86201030）以及向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)直接投訴等形式進(jìn)行舉報(bào)。

國(guó)稅機(jī)關(guān)將在3個(gè)工作日內(nèi)響應(yīng)辦結(jié)，切實(shí)維護(hù)納稅人及社會(huì)公眾合法權(quán)益。

十六、營(yíng)改增之后丟失營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票，如何處理？

答：不需補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票。

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