《事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注及應(yīng)對(duì)》北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示〔2018〕第12號(hào)

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示〔2018〕第12號(hào)




事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注及應(yīng)對(duì)
 

近年來，各級(jí)財(cái)政部門依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號(hào))、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部令第36號(hào)) 和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法〉的通知》(財(cái)教函〔2012〕242號(hào))的規(guī)定，每年對(duì)事業(yè)單位占有、使用國有資產(chǎn)情況開展專項(xiàng)審計(jì)，并協(xié)助進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。目前，該類專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已逐漸成為中小規(guī)模事務(wù)所重要的常規(guī)業(yè)務(wù)之一。實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)往往存在同一批次數(shù)量大、工作時(shí)間相對(duì)集中、審計(jì)人員需求量大、付費(fèi)較低的特點(diǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)政策不熟悉、關(guān)注點(diǎn)把握不準(zhǔn)確、資產(chǎn)特定狀況處理方式不清晰，將會(huì)嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)質(zhì)量，在加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也對(duì)國有資產(chǎn)管理產(chǎn)生不利影響。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確把握事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)的相關(guān)政策，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)做出如下提示：

一、事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記概述

(一)基本概念

事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記(以下簡稱產(chǎn)權(quán)登記)，是指國家對(duì)事業(yè)單位占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行登記，依法確認(rèn)國家對(duì)國有資產(chǎn)的所有權(quán)和事業(yè)單位對(duì)國有資產(chǎn)的占有、使用權(quán)的行為。產(chǎn)權(quán)登記分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記，并逐年對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)狀況進(jìn)行檢查。

新設(shè)立事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立后六十日內(nèi)，經(jīng)主管部門審核同意后，由主管部門向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)辦理占有產(chǎn)權(quán)登記。

變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記適用于事業(yè)單位發(fā)生分立、合并、部分改制，以及單位名稱、單位(性質(zhì))分類、人員編制數(shù)、主管部門、管理級(jí)次、預(yù)算級(jí)次發(fā)生變化，以及國有資產(chǎn)金額一次或累計(jì)變動(dòng)超過國有資產(chǎn)總額20%(含)的行為事項(xiàng)。發(fā)生上述變動(dòng)事項(xiàng)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自財(cái)政部門、主管部門等審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變動(dòng)之日起六十日內(nèi)，經(jīng)主管部門審核同意后，由主管部門向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記。

注銷產(chǎn)權(quán)登記適用于因分立、合并、依法撤銷或改制等原因被整體清算、注銷和劃轉(zhuǎn)的事業(yè)單位。

(二)產(chǎn)權(quán)登記的單位范圍

事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記的對(duì)象，是指具有獨(dú)立法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算、執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位。對(duì)產(chǎn)權(quán)登記單位范圍的界定，需關(guān)注以下方面：

1.三個(gè)條件缺一不可。不具有獨(dú)立法人資格的單位，需同時(shí)隨具有獨(dú)立法人資格的主管單位匯總進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記；非獨(dú)立核算的單位，需同時(shí)隨具有獨(dú)立法人資格的核算單位合并匯總進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。

2.與管理模式無關(guān)，無論參照公務(wù)員制度管理還是實(shí)行企業(yè)化管理。

3.于2013年12月31日之前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立。

4.各個(gè)級(jí)次的事業(yè)單位均適用于上述要求。任何級(jí)次的事業(yè)單位只要符合上述條件均納入產(chǎn)權(quán)登記范圍。

(三)產(chǎn)權(quán)登記的資產(chǎn)范圍

1.登記范圍

事業(yè)單位能夠擁有和控制，享有直接支配和排他權(quán)利的資產(chǎn)，均屬于產(chǎn)權(quán)登記的資產(chǎn)范圍。所登記資產(chǎn)不能遺漏也不能重復(fù)。

2.委托審計(jì)排除范圍

委托單位每次在業(yè)務(wù)委托時(shí)，一般會(huì)對(duì)排除范圍做一些個(gè)性化設(shè)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托單位明確排除范圍，并相應(yīng)計(jì)劃及執(zhí)行審計(jì)工作。

3.暫緩登記情況

產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛或資產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記。暫緩登記由財(cái)政部門在審核后作出。事業(yè)單位仍應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清查，填制工作報(bào)表、編制工作報(bào)告，作出暫緩登記專項(xiàng)說明。

在產(chǎn)權(quán)界定清楚、產(chǎn)權(quán)糾紛處理完畢或資產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)解凍后，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記。

二、產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)

(一)與委托人溝通業(yè)務(wù)性質(zhì)和委托目的

事務(wù)所在承接和實(shí)施產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)前，首先需要和委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、委托目的和出具報(bào)告的類型進(jìn)行討論。實(shí)務(wù)中由于有些委托人并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)以及執(zhí)行商定程序的區(qū)別，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)承擔(dān)了不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與委托人進(jìn)行充分溝通后簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)工作，向委托人出具報(bào)告。由于產(chǎn)權(quán)登記、注銷等財(cái)務(wù)信息通常不會(huì)在特定主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，因而實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)大多屬于其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二條：審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3101號(hào)《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)《對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》第二條：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

(二)核實(shí)產(chǎn)權(quán)登記表的各項(xiàng)信息是否真實(shí)、完整，是否填寫正確。

事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記的內(nèi)容，主要包括以下方面：

1.單位名稱、地址、法定代表人及成立日期；

2.單位(性質(zhì))分類、主管部門、財(cái)務(wù)預(yù)算信息、管理級(jí)次、編制人數(shù)；

3.單位資產(chǎn)總額、國有資產(chǎn)總額、固定資產(chǎn)總額、主要資產(chǎn)實(shí)物量及對(duì)外投資、資產(chǎn)出租出借情況；

4.其他需要登記的事項(xiàng)。(詳見附件1)

(三)核實(shí)所申報(bào)登記的資產(chǎn)是否存在設(shè)置抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)的情況，并獲取相關(guān)資料。

(四)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物量的真實(shí)情況，通過詢問和檢查事業(yè)單位提供的盤點(diǎn)報(bào)告，了解是否存在盤盈、盤虧以及相關(guān)賬務(wù)處理情況，并進(jìn)行調(diào)查取證；針對(duì)盤盈、盤虧的資產(chǎn)情況，按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法以及財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的要求，出具鑒證報(bào)告；關(guān)注是否存在長期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)情況。

(五)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)是否存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛的情況，并獲取相關(guān)資料。

(六)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)對(duì)外投資和固定資產(chǎn)出租、出借、擔(dān)保等情況是否真實(shí)、完整，是否存在漏報(bào)、瞞報(bào)和錯(cuò)報(bào)的情況。

(七)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)用于對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保的資產(chǎn)的保值增值情況，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表如實(shí)反映；是否按照規(guī)定及時(shí)、足額繳納國有資產(chǎn)收益。

(八)關(guān)注事業(yè)單位是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符；是否加強(qiáng)對(duì)本單位專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的管理，是否出現(xiàn)資產(chǎn)流失情況；是否建立產(chǎn)權(quán)登記檔案管理制度，妥善保管產(chǎn)權(quán)登記表等相關(guān)證明材料。

(九)重點(diǎn)核實(shí)事業(yè)單位的土地、房屋及構(gòu)筑物情況，確定已確權(quán)土地占用面積和已確權(quán)房屋建筑面積是否具有產(chǎn)權(quán)證書，證書載明信息是否與申報(bào)登記的信息一致；核實(shí)汽車實(shí)有數(shù)量；對(duì)單價(jià)200萬元以上設(shè)備進(jìn)行逐一核實(shí)。

(十)核實(shí)事業(yè)單位是否存在發(fā)生國有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而不及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，或在辦理產(chǎn)權(quán)登記事項(xiàng)時(shí)提供虛假信息等，導(dǎo)致《事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記證》登錄的信息與實(shí)際情況不符的情況。

(十一)對(duì)已登記事業(yè)單位的國有資產(chǎn)存量占有、使用情況實(shí)施年度檢查，檢查資產(chǎn)價(jià)值量、主要資產(chǎn)實(shí)物量及權(quán)屬的增減變化情況等。

(十二)按照《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定，以及產(chǎn)權(quán)登記工作方案要求重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，針對(duì)資產(chǎn)管理工作提出建議，并完成資料整理與歸檔。

三、產(chǎn)權(quán)登記專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)問題及應(yīng)對(duì)

(一)產(chǎn)權(quán)歸屬不清

1.主要風(fēng)險(xiǎn)

在產(chǎn)權(quán)登記專項(xiàng)審計(jì)中，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清或者存在產(chǎn)權(quán)糾紛，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

2.應(yīng)對(duì)措施

如果發(fā)現(xiàn)此類情況，建議采取“三步法”進(jìn)行審核：首先，要求該單位搜集相關(guān)資料，詳細(xì)說明情況；其次，核實(shí)其提供的資料，協(xié)助其查清產(chǎn)生此類問題的主觀和客觀原因；第三，在上述工作的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出解決方案，完成產(chǎn)權(quán)登記工作。

3.實(shí)例分析

(1)如果發(fā)現(xiàn)土地房屋構(gòu)筑物證載面積與實(shí)際面積不一致、土地房屋構(gòu)筑物實(shí)際占用人與所有權(quán)人不一致、車輛行駛證所有權(quán)人并非本單位等情況，應(yīng)要求登記單位編制專項(xiàng)說明，并整理測繪報(bào)告或自行測量專項(xiàng)說明(當(dāng)實(shí)際面積不為0且與證載面積不一致時(shí))、相關(guān)文件等證據(jù)資料。在審計(jì)報(bào)告中作為重大事項(xiàng)披露，并在以后年度登記中予以跟進(jìn)。

(2)對(duì)資產(chǎn)歸屬不清，存在產(chǎn)權(quán)糾紛和存在抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)等重大問題，應(yīng)要求登記單位編制專項(xiàng)說明，并附上相關(guān)文件和憑據(jù)。

對(duì)短時(shí)間內(nèi)確實(shí)無法解決的單位，應(yīng)將這一情況如實(shí)在報(bào)告中詳盡披露，為解決這一難題奠定基礎(chǔ)。

在建議該單位申請(qǐng)暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記的同時(shí)，協(xié)助其在經(jīng)批準(zhǔn)的暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記期限內(nèi)，將產(chǎn)權(quán)界定清楚，待產(chǎn)權(quán)糾紛處理完畢后，及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記。必要時(shí)可以聘請(qǐng)法律專家或者律師就存在糾紛的產(chǎn)權(quán)給出專業(yè)意見。

(二)賬外資產(chǎn)和收入

1.主要風(fēng)險(xiǎn)

賬外資產(chǎn)的形成一般主要是：事業(yè)單位新購置資產(chǎn)未及時(shí)入賬，或主管部門在單位之間相互調(diào)撥資產(chǎn)因相關(guān)手續(xù)未及時(shí)傳遞而造成的未能入賬的賬外游離資產(chǎn)，以及事業(yè)單位以自身的資格資質(zhì)和其他單位合作經(jīng)營所產(chǎn)生的收益。

賬外收入的形成一般主要是：事業(yè)單位未經(jīng)過財(cái)政部門審批而擅自將資產(chǎn)出租、出借或?qū)ν馔顿Y，而在編制預(yù)算時(shí)又未能將上述收入納入或未全面納入本單位收入預(yù)算，也未及時(shí)上繳財(cái)政部門。

2.應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)此問題，建議主要采取以下應(yīng)對(duì)策略：首先，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，在盤點(diǎn)過程中結(jié)合實(shí)物使用情況，及時(shí)詢問、了解房屋、土地等實(shí)物資產(chǎn)是否用于出租出借，摸清出租出借收入情況；其次，核對(duì)相關(guān)合同和賬務(wù)資料，對(duì)照合同編制合同收入明細(xì)表，逐一檢查確認(rèn)收入是否全部入賬，是否及時(shí)上繳入庫；第三，詳細(xì)檢查對(duì)外投資，分析有無投資收益產(chǎn)生和投資收益確認(rèn)情況。必要時(shí)，延伸檢查至被投資單位，確認(rèn)收入是否全部入賬，是否及時(shí)上繳入庫。

3.實(shí)例分析

(1)對(duì)于“房、地、車”等重點(diǎn)資產(chǎn)，應(yīng)以財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬為依據(jù)，“以賬對(duì)物”逐一盤點(diǎn)實(shí)物；對(duì)于其他資產(chǎn)采取抽盤方式進(jìn)行核查。在盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)有賬無物、有物無賬情況的，都需如實(shí)反映；對(duì)于進(jìn)行抽查的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)5萬元以上的設(shè)備要加大抽查比例。

(2)對(duì)于對(duì)外投資檢查對(duì)外投資事項(xiàng)的相關(guān)合同協(xié)議，了解投資行為是否經(jīng)過相關(guān)審批，是否有完善的內(nèi)部控制制度牽制和制約，判斷投資的真實(shí)性；取得被投資單位審計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表，就投資事項(xiàng)向被投資單位進(jìn)行函證。

(三)債權(quán)債務(wù)存疑

1.主要風(fēng)險(xiǎn)

由于債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可能直接影響當(dāng)期資產(chǎn)的真實(shí)和準(zhǔn)確。因此，對(duì)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)也是產(chǎn)權(quán)登記的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

2.應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)該事項(xiàng)，在核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性時(shí)，對(duì)債權(quán)需要考慮其可收回性，對(duì)長賬齡債務(wù)更多的需要分析其支付的必要性，同時(shí)考慮被審計(jì)審核單位是否存在低估負(fù)債的問題。

函證程序是現(xiàn)場工作的首選程序，但在此類業(yè)務(wù)中，追蹤原始賬目記錄發(fā)生的具體緣由，包括復(fù)核債務(wù)合同，亦有助于對(duì)相關(guān)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性認(rèn)定。

3.實(shí)例分析

如針對(duì)大額或長期掛賬往來款項(xiàng)，需進(jìn)行函證予以確認(rèn)。同時(shí)，抽查原始憑證，查明債權(quán)債務(wù)形成原因；對(duì)確實(shí)無法收回的債權(quán)，履行相關(guān)審批手續(xù)，不高估資產(chǎn)；對(duì)無需支付的款項(xiàng)，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

四、主要工作成果

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)，最終形成的工作成果有以下三種：一是產(chǎn)權(quán)登記占有登記專項(xiàng)鑒證報(bào)告；二是產(chǎn)權(quán)登記注銷登記專項(xiàng)鑒證報(bào)告；三是產(chǎn)權(quán)登記年度檢查專項(xiàng)鑒證報(bào)告。

附錄：主要相關(guān)文件列示

1.財(cái)政部文件

(1)《關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法〉的通知》(財(cái)教〔2012〕242號(hào))；

(2)《財(cái)政部關(guān)于開展事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記與發(fā)證工作的通知》(財(cái)教函〔2013〕243號(hào))；

(3)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦理指南》；

(4)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號(hào)) 。

2.北京市文件

《北京市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)〈2014年北京市事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作方案〉的通知》(京財(cái)資產(chǎn)〔2014〕539號(hào))。

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