《采用遠(yuǎn)程審計方式的特別考慮》北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第2號

北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第2號







采用遠(yuǎn)程審計方式的特別考慮

為有效應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2019年年報審計工作，克服部分現(xiàn)場審計程序無法按準(zhǔn)則規(guī)定和預(yù)定審計計劃實施等困難，部分會計師事務(wù)所結(jié)合工作實際，力爭既有效防控疫情，又積極配合客戶和監(jiān)管部門的要求執(zhí)行2019年年報審計工作，緊急制定了遠(yuǎn)程審計工作相關(guān)措施。鑒于目前在審計準(zhǔn)則及指南中均沒有就遠(yuǎn)程審計工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分會計師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實施遠(yuǎn)程審計工作的經(jīng)驗，因此，在實施遠(yuǎn)程審計工作的過程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審計風(fēng)險提升的情形。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為積極推進(jìn)2019年年報審計工作，防范遠(yuǎn)程審計工作相關(guān)風(fēng)險，北京注協(xié)財務(wù)報表審計和非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)專業(yè)技術(shù)委員會針對疫情防控期間遠(yuǎn)程審計工作提出如下執(zhí)業(yè)建議：

一、對遠(yuǎn)程審計工作方式的定義和條件的理解

遠(yuǎn)程審計，是指注冊會計師受特殊情況和不可抗力(例如突發(fā)公共衛(wèi)生等全國性或區(qū)域性重大公共事件)影響，無法按照既定審計計劃赴被審計單位主要辦公場所、生產(chǎn)經(jīng)營場所實施現(xiàn)場審計工作的情況下，在辦公室或?qū)徲嬋藛T居住場所中采用通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺、具有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計軟件等，獲取被審計單位電子化財務(wù)資料和其他與審計相關(guān)的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位(例如交易對手或第三方服務(wù)機構(gòu)等)、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實施部分審計工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場審計工作的審計方法。

采用遠(yuǎn)程審計工作方式，通常應(yīng)具備以下條件：

(一)被審計單位已完成報表截止日結(jié)賬工作，可提供未審財務(wù)報表、科目余額表、序時賬、記賬憑證庫、財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)庫等財務(wù)數(shù)據(jù)的電子版資料；

(二)互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)、金融行業(yè)以及餐飲、零售、酒店等存在海量交易數(shù)據(jù)的被審計單位，可以提供完整的交易業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；

(三)被審計單位能夠提供審計工作需要的被審計單位的其他書面文件資料的電子掃描件，并同意注冊會計師在后期現(xiàn)場審計工作中核對原件；

(四)被審計單位具備相應(yīng)的通訊條件，可滿足保密和實時通訊的要求，同意配合注冊會計師的遠(yuǎn)程審計要求，并承諾對所提供的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)文件掃描件的真實性、完整性負(fù)責(zé)；

(五)會計師事務(wù)所具備遠(yuǎn)程審計工作方式所必要的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施、遠(yuǎn)程審計工作操作指引文件和相關(guān)內(nèi)部控制制度。

二、遠(yuǎn)程審計工作方式的基本原則

遠(yuǎn)程審計工作方式是基于目前疫情防控的特定需求情況下的應(yīng)急處理，是與現(xiàn)場審計相對應(yīng)的非現(xiàn)場審計工作方式，應(yīng)在遵循中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的前提下開展。遠(yuǎn)程審計工作方式通常應(yīng)遵循以下基本原則：

(一)遠(yuǎn)程審計工作方式不應(yīng)影響審計質(zhì)量

在當(dāng)前環(huán)境下，遠(yuǎn)程審計工作方式只能作為現(xiàn)場審計工作的補充，不能完全替代現(xiàn)場審計工作。在任何情況下，均應(yīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。實施遠(yuǎn)程審計工作必須以不降低審計質(zhì)量為前提。出具審計報告前，如果無法實施全部必要的現(xiàn)場審計工作，注冊會計師應(yīng)考慮該審計范圍受限情形對審計報告意見類型的影響。

(二)充分考慮遠(yuǎn)程審計工作方式的局限性

注冊會計師應(yīng)充分考慮遠(yuǎn)程審計工作方式的局限性，認(rèn)識到并非所有審計程序均可適用遠(yuǎn)程審計工作方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位電子資料的可獲得性、可靠性，以及通訊的即時性和風(fēng)險評估情況，確定采用遠(yuǎn)程審計工作方式實施的相關(guān)審計程序的性質(zhì)、范圍和時間，并及時更新總體審計策略和具體審計計劃。如果無法通過遠(yuǎn)程審計工作方式確認(rèn)被審計單位提供的審計資料是否真實、完整、準(zhǔn)確，注冊會計師必須在后期追加的現(xiàn)場審計工作中對遠(yuǎn)程審計獲取的相關(guān)資料予以驗證。

(三)特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計工作的風(fēng)險防范

鑒于遠(yuǎn)程審計工作方式對電子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)通信、信息化工具軟件存在較大程度的依賴，因此注冊會計師在實施遠(yuǎn)程審計工作時應(yīng)特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計工作方式的固有風(fēng)險。此類風(fēng)險包括數(shù)據(jù)傳輸和存儲的安全性、數(shù)據(jù)自身的真實性和完整性、信息化工具軟件的可靠性、審計程序和審計證據(jù)獲取的合規(guī)性和有效性，以及履行保密義務(wù)等職業(yè)道德要求。

三、遠(yuǎn)程審計工作方式注意事項

(一)與被審計單位管理層溝通

在采用遠(yuǎn)程審計工作方式的情況下，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審計單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其遠(yuǎn)程審計工作的理解和支持，商定被審計單位提供相應(yīng)配合的具體實施方案(人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時間及傳遞方式等)，并敦促被審計單位相關(guān)人員及時提供真實、完整、準(zhǔn)確的審計所需資料。溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

(二)遠(yuǎn)程審計工作方式下的項目管理

采用遠(yuǎn)程審計工作方式時，由于項目組成員并非集中于審計工作現(xiàn)場，導(dǎo)致其審計工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮遠(yuǎn)程審計工作方式下的項目管理和督導(dǎo)。項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時對其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時間追加現(xiàn)場審計工作。

(三)遠(yuǎn)程審計工作方式下相關(guān)審計程序的執(zhí)行

1.會計師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估遠(yuǎn)程審計工作方式下所能開展的相關(guān)審計程序，并根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對遠(yuǎn)程審計工作方式下相關(guān)審計程序的執(zhí)行提出明確要求。

2.對于集團審計項目，集團項目組應(yīng)及時與被審計單位管理層和組成部分注冊會計師進(jìn)行充分溝通，了解其受到疫情影響的程度，并評估可能對集團審計工作形成的影響，進(jìn)而考慮調(diào)整既定的審計策略，在此基礎(chǔ)上執(zhí)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求。

3.遠(yuǎn)程審計方式不能適用于審計工作全過程，在出具審計報告前必須追加必要的現(xiàn)場審計工作。注冊會計師應(yīng)在具備實施現(xiàn)場審計條件時第一時間聯(lián)系被審計單位，以盡快實施并完成所有必要的現(xiàn)場審計工作(如觀察被審計單位經(jīng)營場所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實物資產(chǎn)等)。注冊會計師應(yīng)明確告知被審計單位管理層，未能在出具審計報告前實施追加現(xiàn)場審計工作將導(dǎo)致審計范圍受限，進(jìn)而對審計報告意見類型產(chǎn)生重大影響。

(四)遠(yuǎn)程審計工作方式下相關(guān)審計證據(jù)的獲取

1.會計師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估遠(yuǎn)程審計工作方式下獲取審計證據(jù)的局限性，并根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對遠(yuǎn)程審計工作方式下相關(guān)審計證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。

2.通過遠(yuǎn)程審計工作方式獲取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時，注冊會計師應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審計單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時應(yīng)對所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、QQ等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

3.對以電子形式獲取的審計證據(jù)(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對獲取的審計證據(jù)的更改也難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風(fēng)險。對此注冊會計師應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險，例如注冊會計師使用會計師事務(wù)所工作郵箱(而非個人電子郵箱)接收審計所需資料，并要求被審計單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱(而非個人電子郵箱)發(fā)送注冊會計師所需要的審計資料。

4.注冊會計師應(yīng)將通過遠(yuǎn)程審計方式實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論及時完整地記錄于審計工作底稿。對于遠(yuǎn)程審計工作方式取得的音頻、視頻資料(例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料)，也應(yīng)妥善保存于電子審計工作底稿之中。

5.在追加現(xiàn)場審計工作時，注冊會計師應(yīng)對遠(yuǎn)程審計獲取的電子審計證據(jù)執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審計工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。





 

北京市注冊會計師協(xié)會

2020年2月12日

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