津財防控〔2020〕21號《天津市財政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知》

天津市財政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知










津財防控〔2020〕21號

各區(qū)財政局，各有關(guān)單位：

為促進(jìn)新冠肺炎疫情期間社會捐贈管理，提升捐贈業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量，按照《天津市財政局關(guān)于疫情防控期間切實做好我市財會服務(wù)工作的通知》(津財防控〔2020〕11號)，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就做好民間非營利組織捐贈業(yè)務(wù)會計核算通知如下：

一、強(qiáng)化捐贈資產(chǎn)內(nèi)控管理

接受新冠肺炎捐贈的民間非營利組織應(yīng)該按照國家有關(guān)法律法規(guī)，明確紀(jì)律要求，嚴(yán)格工作程序，建立健全財務(wù)會計和捐贈款物分配使用等制度，切實加強(qiáng)對捐贈款物的管理，做到手續(xù)完備、專賬管理、專人負(fù)責(zé)、賬實相符、公開透明。

民間非營利組織接受捐贈后要根據(jù)捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實的收據(jù)。對捐贈資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專人負(fù)責(zé)，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細(xì)臺賬登記。

捐贈款物按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進(jìn)行管理，全部用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實做到專款專用、專物專用、及時高效。

二、把握捐贈會計確認(rèn)原則

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列條件時，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入：(1)與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；(2)捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；(3)收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形中，不確認(rèn)捐贈收入：(1)民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債。(2)對于口頭承諾捐贈款物但未實際履行的，民間非營利組織不確認(rèn)捐贈收入，可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。(3)對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

三、做好捐贈業(yè)務(wù)會計核算

(一)捐贈款物的會計計量。

受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間予以確認(rèn)，并以公允價值計量。

(二)捐贈款物主要賬務(wù)處理。

1.按照《民間非營利組織會計制度》確認(rèn)為捐贈收入的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

2.按照《民間非營利組織會計制度》確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)(負(fù)債)的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“受托代理資產(chǎn)”等科目。

四、保障會計制度實施質(zhì)量

接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織和公立醫(yī)院、紅十字會等預(yù)算單位分別依據(jù)《民間非營利組織會計制度》和《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會計核算工作，保證會計信息真實完整。

財政部門和有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門要積極采取措施，加強(qiáng)會計核算工作指導(dǎo)，保障會計制度實施質(zhì)量。各單位要認(rèn)真履行《中華人民共和國會計法》賦予的會計監(jiān)管職責(zé)，有效發(fā)揮行政監(jiān)管、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的各自優(yōu)勢，切實改進(jìn)和加強(qiáng)會計監(jiān)管，指導(dǎo)、督促《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等得到有效落實。疫情防控期間涉及捐贈等相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算問題，請及時反饋給我們，電子郵箱sczjkjc@tj.gov.cn；電話23205715。





附件：接受捐贈資產(chǎn)會計實務(wù)操作案例





 

天津市財政局

2020年2月15日

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