閩財會〔2020〕2號《福建省財政廳關于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知》

福建省財政廳關于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知








閩財會〔2020〕2號

省直各部門，各市、縣（區(qū)）財政局，平潭綜合實驗區(qū)財政金融局:

為加強會計核算指導，促進新冠肺炎疫情期間社會捐贈管理，提升捐贈業(yè)務會計信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》等有關制度規(guī)定，現(xiàn)就做好民間非營利組織內(nèi)部控制和捐贈業(yè)務會計核算通知如下:

一、強化捐贈資產(chǎn)內(nèi)控管理

接受新冠肺炎捐贈的民間非營利組織應該按照國家有關法律法規(guī)，嚴格工作程序，建立健全財務會計等內(nèi)控制度，切實加強對捐贈款物的管理。

民間非營利組織接受捐贈后要根據(jù)捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實的收據(jù)。對捐贈資金要做好相關賬務處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點存放，指定專人負責，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細臺賬登記。

二、把握捐贈會計確認原則

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列條件時，民間非營利組織應確認捐贈收入:（1）與捐贈相關的經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形中，不確認捐贈收入:（1）民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營利組織應當確認一項受托代理資產(chǎn)同時確認一項受托代理負債。（2）對于口頭承諾捐贈款物但未實際履行的，民間非營利組織不確認捐贈收入，可以在會計報表附注中作相關披露。（3）對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

三、做好捐贈業(yè)務會計核算

（一）捐贈款物的會計計量

受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應按實際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值:

1.捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值:同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值:同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

（二）捐贈款物主要賬務處理

1.按照《民間非營利組織會計制度》確認為捐贈收入的，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入ー一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性浄資產(chǎn)”和“非限定性浄資產(chǎn)”，借記“捐贈收入一限定性收入”科目，貸記“限定性浄資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入ー非限定性收入”科目，貸記“非限定性浄資產(chǎn)”科目。

2.按照《民間非營利組織會計制度》確認為受托代理資產(chǎn)（負債）的，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目；轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

四、保障會計制度實施質(zhì)量

接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織依據(jù)《民間非營利組織會計制度》，公立醫(yī)院、紅十字會等預算單位依據(jù)《政府會計制度一一行政事業(yè)單位會計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會計核算工作，保證會計信息真實完整。

各市縣財政部門和有關省直業(yè)務主管部門要積極采取措施，加強會計核算工作指導，保障會計制度實施質(zhì)量。各單位要認真履行《會計法》賦予的會計監(jiān)管職責，有效發(fā)揮行政監(jiān)管、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的各自優(yōu)勢，切實改進和加強會計監(jiān)管，指導、督促《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等得到有效落實。疫情防控期間涉及捐贈等相關業(yè)務會計核算問題，請及時反饋給我們。







附件:接受捐贈資產(chǎn)會計實務操作案例





 

福建省財政廳

2020年2月27日

接受捐贈資產(chǎn)會計實務操作案例

案例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細物資請單，含稅金額50,000元，用于防控疫情?；饡敯窗l(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。

（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時，賬務處理：

借:銀行存款  100,000

貸:捐贈收入--限定性收入  100,000

（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護服,20,000元采購N95標準口罩，當日送達某疫情防控定點醫(yī)院，賬務處理：

借：存貨  100,000

貸：銀行存款  100,000

借:業(yè)務活動成本  100,000

貸:存貨  100,000

（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫(yī)用口罩并于當日送達若干隔離醫(yī)學觀察點，賬務處理：

借:存貨  50,000

貸:捐贈收入--限定性收入  50,000

借:業(yè)務活動成本  50,000

貸:存貨  50,000

（4）202X年2月末，將捐贈收入費用結轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務處理：

借：捐贈收入--限定性收入  150,000

貸：限定性凈資產(chǎn)  150,000

借：限定性凈資產(chǎn)  150,000

貸：業(yè)務活動成本  150,000

案例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈給某防疫定點醫(yī)院的呼吸機一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為500,000。

（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈的物資，當場驗收入庫，賬務處理：

借：受托代理資產(chǎn)  500,000

貸：受托代理負債  500,000

（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉(zhuǎn)贈的呼吸機送達指定醫(yī)院，賬務處理：

借：受托代理負債  500,000

貸：受托代理資產(chǎn)  500,000

案例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護服一批，用于醫(yī)護人員使用，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈保障性物資，調(diào)撥清單注明價值100,000元。

（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。

【財務會計】賬務處理：

借:銀行存款  200,000

貸：捐贈收入  200,000

【預算會計】賬務處理：

借:資金結存--貨幣資金  200,000

貸：其他預算收入--捐贈收入  200,000

（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實物捐贈。

【財務會計】賬務處理：

借:庫存物品  100,000

貸：捐贈收入  100,000

【預算會計】不做賬務處理。

（3）202X年2月5日，收到主管部門調(diào)撥物資。

【財務會計】賬務處理：

借:庫存物品  100,000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)  100,000

【預算會計】不做賬務處理。

（4）202X年2月末，結轉(zhuǎn)財務會計中捐贈收入，

借:捐贈收入  300,000

貸:本期盈余  300,000

財務會計“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預算會計中“其他預算收入--捐贈收入”于202X年末按制度要求結轉(zhuǎn)。



 

疫情防控期間接受社會捐贈款物管理及會計核算操作問答
 

為指導公益、慈善等民間非營利組織做好接受社會捐贈工作，省財政廳印發(fā)通知，對民間非營利組織接受社會捐贈的管理及會計核算處理實務操作相關問題給予解答。

01、在民政部門注冊的社會團體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）是否要按照《非營利組織會計制度》的規(guī)定進行捐贈資產(chǎn)的管理和會計核算？

答：是的。在民政部門注冊的社會團體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）均應按照《民間非營利組織會計制度》和福建省財政廳《關于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知》做好捐贈款物管理和會計核算。

02、紅十字會等群團組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位是否也要按照《非營利組織會計制度》的規(guī)定進行捐贈資產(chǎn)的管理和會計核算？

答：不是。紅十字會等群團組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位均屬于預算單位，在進行捐贈款物內(nèi)控管理的時候應按照《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》進行規(guī)范，并按照《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》關于捐贈資產(chǎn)的會計處理進行核算。

03、我單位（民間非營利組織）收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，上述是否都能按捐贈收入處理？

答：捐贈是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務的行為。捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應確認捐贈收入：

（1）與捐贈相關的經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；

（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形不確認捐贈收入：

（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應作為一項代收代付業(yè)務進行處理，會計核算時應當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時確認一項受托代理負債。

（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

（3）對接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項服務，盡管這項服務的結果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。

04、捐贈有哪些類型？

答：捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。

如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒有設置時間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類分為：資金捐贈；物資、設備、房產(chǎn)等實物資產(chǎn)捐贈；勞務捐贈等。

05、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應如何進行內(nèi)控管理？

答：接受新冠肺炎捐贈的公益、慈善等民間非營利組織應該按照國家有關法律法規(guī)，嚴格工作程序，建立健全財務會計等有關制度，切實加強對捐贈款物的管理。捐贈款物應按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進行管理。

06、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應當確認收入？應如何確定入賬價值？

答：民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈的資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時應予以確認為一項收入：

（1）與交易相關的含有經(jīng)濟利益或服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；

（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計量。

受贈資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應按實際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：①同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

（3）對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

07、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應如何進行賬務處理？

答：（1）接受捐贈時，按照應確認的金額做如下會計分錄：

借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸:捐贈收入-限定性收入（或非限定性收入）

對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，做如下會計分錄：

借：管理費用

貸：其他應付款

（2）期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，會計分錄如下：

借：捐贈收入-限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入-非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

08、限定性凈資產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？

答：可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:

①所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；

②所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)或目的已經(jīng)達到；

③資產(chǎn)提供者或國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。

如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項或兩項以上的限制，則應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。

09、我基金會（民間非營利組織）收到捐贈形成的收入是否需要交稅及會計核算？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四、八十五條及《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈收入不繳納所得稅，無需進行所得稅會計核算。

注：非營利組織需要按照《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）相關規(guī)定申請認定。

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