重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第一期）-關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示函

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第一期）-關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示函
 

協(xié)會(huì)近期收到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的投訴函件，其中涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的各類專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，該類業(yè)務(wù)通常是由各政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及企事業(yè)單位按各類部門規(guī)章的相關(guān)規(guī)定委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并出具非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)，報(bào)告中執(zhí)行工作的依據(jù)通常是部門規(guī)章和雙方簽訂的業(yè)務(wù)約定書。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注該類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的以下相關(guān)事項(xiàng)：

一、業(yè)務(wù)承接前與委托方充分溝通，承接時(shí)謹(jǐn)慎考慮業(yè)務(wù)類型的適當(dāng)性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力等，防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。實(shí)踐中，委托方要求開展的部分專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，不完全符合鑒證業(yè)務(wù)的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù))，以滿足預(yù)期使用者的需求。在出具此類報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)與鑒證報(bào)告明確區(qū)分，避免不適當(dāng)?shù)厥褂?ldquo;審計(jì)”、“審閱”、“鑒證”等術(shù)語。

如果聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一方(委托方)不是責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一情況對(duì)獲取記錄、文件以及完成業(yè)務(wù)所需的其他信息的影響。委托方要求的部分審計(jì)內(nèi)容可能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段要充分考慮其是否具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，是否需要利用其它專家的工作謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審慎簽訂業(yè)務(wù)約定書，避免由于合同條款不明晰產(chǎn)生的各類執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

此類審計(jì)業(yè)務(wù)有別于歷史財(cái)務(wù)報(bào)表信息審計(jì)業(yè)務(wù)，為避免業(yè)務(wù)約定書約定不清晰而導(dǎo)致委托方隨意擴(kuò)大審計(jì)范圍，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，避免報(bào)表使用者擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告使用范圍造成不良后果等風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)盡可能的將審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、報(bào)告格式及用途等在業(yè)務(wù)約定書中進(jìn)行明確。

如遇到不能修改格式合同的情況下，也可以通過擬定詳細(xì)審計(jì)方案，進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，經(jīng)委托方蓋章確認(rèn)后存檔備查。

三、注意收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

該類審計(jì)業(yè)務(wù)委托的審計(jì)內(nèi)容及要求各異，在實(shí)務(wù)中可以參考國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)底稿編制經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)委托的審計(jì)內(nèi)容逐項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿中描述要求審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)計(jì)劃中明確的審計(jì)程序，實(shí)際審計(jì)執(zhí)行的情況及收集的相應(yīng)證據(jù)，表述審計(jì)結(jié)論等。從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)工作底稿形成逐項(xiàng)對(duì)應(yīng)關(guān)系，達(dá)到工作底稿邏輯清晰，證據(jù)充分可靠，結(jié)論正確恰當(dāng)，以防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)結(jié)果關(guān)注度高。該類審計(jì)業(yè)務(wù)一般需對(duì)特定事項(xiàng)的結(jié)果發(fā)表意見，而該結(jié)果往往涉及對(duì)公共資金或資源的分配，是特定事項(xiàng)利益相關(guān)方高度關(guān)注的核心，也是政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督重點(diǎn)，以及社會(huì)公眾關(guān)切所在。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)易于衡量。該類審計(jì)業(yè)務(wù)往往直接對(duì)應(yīng)某種特定結(jié)果，審計(jì)工作與結(jié)果的對(duì)應(yīng)關(guān)系直接，且金額易于衡量，因此審計(jì)失敗也相對(duì)容易界定?；谏鲜鲈?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)的特有風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)采取相應(yīng)的措施。

五、撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)采用長(zhǎng)式的報(bào)告形式，審慎發(fā)表審計(jì)意見

長(zhǎng)式報(bào)告除包括報(bào)告基本內(nèi)容外，還包括對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的詳細(xì)說明、在特定方面發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的相關(guān)建議。對(duì)于審計(jì)范圍及內(nèi)容中涉及歷史財(cái)務(wù)信息(部分歷史財(cái)務(wù)信息)時(shí)，可參考鑒證業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)的表述方式發(fā)表積極式或消極式的審計(jì)意見;對(duì)以部門規(guī)章或內(nèi)部制度相關(guān)規(guī)定為依據(jù)的事項(xiàng)發(fā)表意見時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)相關(guān)規(guī)定逐項(xiàng)發(fā)表意見;對(duì)清理某類或某個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容可參考執(zhí)行商定程序的表述方式，描述執(zhí)行的程序及得到的結(jié)果，不應(yīng)以審計(jì)意見代替執(zhí)行的程序及得到的結(jié)果;利用其它專家工作引用其工作成果時(shí)，對(duì)引用的專家及相應(yīng)成果進(jìn)行恰當(dāng)表述;必要時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)告的使用者和使用目的進(jìn)行一定的限制。




相關(guān)案例：

案例1.某事務(wù)所接受某國(guó)土資源局的委托，審計(jì)目的為為委托方合理確定XX國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)的收回補(bǔ)償價(jià)格提供參考依據(jù)，事務(wù)所出具《XX地塊使用權(quán)依法收回補(bǔ)償價(jià)格的審計(jì)報(bào)告》。

審計(jì)目的明確地表示該報(bào)告并非對(duì)國(guó)土資源局認(rèn)定地補(bǔ)償價(jià)格的鑒證，而是為國(guó)土資源局確定補(bǔ)償價(jià)格作為參考依據(jù)。該報(bào)告有一定咨詢成分。這類報(bào)告雖然稱為“審計(jì)報(bào)告”，但具有咨詢報(bào)告的特征，而非執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則下的鑒證報(bào)告。

案例2.某事務(wù)所接受委托對(duì)某公司在抗擊新型冠狀病毒期間面臨暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難的相關(guān)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，業(yè)務(wù)約定書中委托的主要內(nèi)容：該期間發(fā)生的收入成本費(fèi)用和盈虧情況;與上年同期損益變化情況;非疫情影響情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)約定書要求實(shí)施了前述內(nèi)容審計(jì)工作程序，但提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，客戶要求在審計(jì)報(bào)告中補(bǔ)充披露期末審定的資產(chǎn)負(fù)債總額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未簽訂補(bǔ)充協(xié)議，也未對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況實(shí)施任何審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，在審計(jì)報(bào)告中披露“經(jīng)我們審計(jì)后確認(rèn)，期末資產(chǎn)總額XX萬元，負(fù)債總額XX萬元”。審計(jì)結(jié)論無審計(jì)證據(jù)支撐，也超越了業(yè)務(wù)約定范圍。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定具體審計(jì)程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。






 

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2020年12月2日

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://www.per-better.com/policy/95252.html

本文關(guān)鍵詞： 重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì), 財(cái)務(wù)報(bào)表, 審計(jì), 業(yè)務(wù), 風(fēng)險(xiǎn), 提示函