來華的外籍人員，情況比較復(fù)雜：有的從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，有的從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；有的是一般員工，有的是高層管理人員；有的停留時(shí)間較長(zhǎng)，有的很短；有的所得來源于境內(nèi)但在境外支付，等等。現(xiàn)將幾個(gè)重點(diǎn)事項(xiàng)的個(gè)人所得稅處理闡述如下：

一、常駐代表機(jī)構(gòu)外籍代表的個(gè)人所得稅處理

通常情況下，外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括兩種：一種是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處等業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的“長(zhǎng)期”機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所；另一種是外國(guó)公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事承包、建筑安裝等活動(dòng)，依照中國(guó)稅法或中外稅收協(xié)定的規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。這里主要介紹對(duì) 外國(guó)公司、企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所中的外籍個(gè)人個(gè)人所得稅處理的一般原則和規(guī)定。

（一）判定的納稅義務(wù)的一般原則

根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，在外國(guó)企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的外籍人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得的所得，不論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)。還是由中國(guó)境外企業(yè)支付的，均屬來源于中國(guó) 境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的 所得，不論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)還是中國(guó)境外企業(yè)支付，均屬于來源于中國(guó)境外的所得。一般來說，對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)外籍人員的個(gè)人所得稅征管有兩種辦法：

1、對(duì)按實(shí)征收營(yíng)業(yè)稅或企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，由于其帳目清楚，列支的人員收入情況一目了然，可按帳征收個(gè)人所得稅：

2、對(duì)采取核實(shí)征收即按營(yíng)業(yè)額的一定比例核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅或按 經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，由于其帳簿不實(shí)，對(duì)在該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所中任職的雇員實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金收入，不論在該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所會(huì)計(jì)帳簿中是否有記載，均應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付或負(fù)擔(dān)，并就地計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）境內(nèi)、境外工作期間的確定分為兩種情況。

1、在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職包括兼職、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的日數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。在核實(shí)個(gè)人所申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣其在境外任職的證明或其他證明文件。

2、不在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職受雇的個(gè)人，其受派到中國(guó)工作實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括來華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的休假日。

（三）境內(nèi)、境外取得的工薪所得來源地的確定。

國(guó)稅收（1994）148號(hào)明確：屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)工作期間取得的工資薪金所得，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工薪收入，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國(guó)境內(nèi)所得，個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金收入，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來源于中國(guó)境外的所得。

二、外籍納稅人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不同的情況下取得工資薪金所得的個(gè)人所得稅處理。

（一）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅不其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付、或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó) 境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅，或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付、或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。 雖有所得來源地的判定原則，按國(guó)際慣例，在境內(nèi)居住時(shí)間較短的非居民，其由境外支付且負(fù)擔(dān)的境內(nèi)所得一般予以免稅優(yōu)惠。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過90日或稅收協(xié)定規(guī)定的183日的外籍人員， 其取得的中

國(guó)境內(nèi)所得，依據(jù)支付和負(fù)擔(dān)的不同情況，具體區(qū)分五種不同的納稅義務(wù)：

第一種：工資薪金所得的支付和負(fù)擔(dān)均不是在中國(guó)境內(nèi)，即由境外雇主支付并且不是由雇主設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的；雖然按所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，其工資薪金所得是屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但是考慮其在華工作時(shí)間較短，按照國(guó)際通常作法，免予納稅。

第二種：工資薪金所得的支付在中國(guó)境內(nèi)，而不管由誰負(fù)擔(dān)，即由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付而不管是由境內(nèi)還是境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，是屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)履行納稅義務(wù)。

第三種：工資薪金所得由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而不管是由誰支付的，是屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)履行納稅義務(wù)。

第五種：也與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的境內(nèi)機(jī)構(gòu)工作而取得工資薪金所得的個(gè)人，由于難以確定是由境內(nèi)還是由境外支付和負(fù)擔(dān)、且是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。所以，也不論支付和負(fù)擔(dān)是誰負(fù)擔(dān)均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)在中國(guó)履行納稅義務(wù)。

例如，某日本人在某日本公司駐北京辦事處工作一年累計(jì)在華150日，其在華期間的工資薪金由日本公司支付，則判定該日本人在華期間的收入是否應(yīng)在中國(guó)納稅，應(yīng)分別下列民政部處理：

1、如果該辦事處有營(yíng)業(yè)收入且按實(shí)征收企業(yè)所得稅， 那么該日本人的收入不在中國(guó)繳稅。

2、 如果該辦事處沒有營(yíng)業(yè)收入不征企業(yè)所得稅或雖有營(yíng)業(yè)收入但帳證不健全而采取核定征收企業(yè)所得稅，則該日本人的收入應(yīng)視同由該辦事處負(fù)擔(dān)，應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

（二）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日、或者在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日， 但不滿 一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的、由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員以外，不予征收個(gè)人所得稅。

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90 日、 或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住 183日的，其每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅； 對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

例：某外商投資企業(yè)香港雇員，1995年度在內(nèi)地工作5個(gè)月，在香港工作7個(gè)月 時(shí)間，月工資2萬元人民幣。1995年度企業(yè)帳簿列支該雇員工資收入24萬元。 根據(jù)上述規(guī)定，該雇員在內(nèi)地工作5個(gè)月期間取得的10萬元收入應(yīng)在內(nèi)地納稅，其在香港工作7個(gè)月期間取得的14萬元收入，即使是由內(nèi)地企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不在內(nèi)地納稅。

（三）在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的、由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付、和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在條例第三條所說臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪 金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。

上述個(gè)人，在一個(gè)月中，既有在中國(guó)境內(nèi)的工作期間，又有 在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。 根據(jù)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人構(gòu)成了中國(guó)居民，本應(yīng)就其取得 的境內(nèi)、外所得全額在中國(guó)納稅，但實(shí)施條例規(guī)定，居住一年以上五年以下的中國(guó)居民，其境外所得部分中由境外支付并負(fù)擔(dān)的不征稅。

上述把臨時(shí)離境期間境外支付且負(fù)擔(dān)的所得也列入不征稅范疇。因此，對(duì)“臨時(shí)離境”期間取得的工資薪金所 得，應(yīng)區(qū)分不同民政部判定其納稅義務(wù)：

第一種：工資薪金所得是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。

第二種：工資薪金所得不是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為從中國(guó)境外取得的所得，不需在中國(guó)納稅。

第三種;與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系， 對(duì)在采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的，不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付的，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。

第四種：也與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在沒有營(yíng)業(yè)收入而不計(jì)征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的，不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付的，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅。

例：某美國(guó)人在中國(guó)一家："三資”企業(yè)工作已二年。月工資由該"三資" 企業(yè) 支付1萬元人民幣，境外公司支付2千美元。1995年他在中國(guó)境內(nèi)履行職務(wù)10個(gè)月， 境外履行職務(wù)累計(jì)2個(gè)月。征稅時(shí)，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)10 個(gè)月履行職務(wù)期間取得的境內(nèi)所得，不管是境內(nèi)支付，還是境外支付，均應(yīng)在中國(guó)納稅。納稅金額為10個(gè)月× 1萬元人民幣＋10個(gè)月×2千美元的收入， 其在境外履行職務(wù)2個(gè)月期間取得的所得 ，應(yīng)僅就境內(nèi)支付部分即2萬元人民幣征稅，境外支付的4千美元不征稅。

（四）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)工作滿五年后的外籍居民納稅人，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)工作滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的工資薪金所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)工作不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的工資薪金所得申報(bào)納稅。如果這個(gè)外籍居民納稅人從第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)工作不足90天或183天的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分， 免予納稅，并從再次工作滿一年的年度起，重新計(jì)算五年期限。

例：某日本人在1994年底前已在中國(guó)的某日資獨(dú)資企業(yè)工作滿5年。1995年－ 1997年的工作情況是： 1995年1月1日－1月31日 回日本 1995年2月1日－5月31日在中國(guó) 1995年6月1日－6月30日 回日本 1995年7月1日－12月31日 在中國(guó) 1996年1月1日－3月31日 回日本 1996年4月1日－5月31日 在中國(guó) 1996年6月1日－12月31日 回日本 1997年1月1日－3月31日 在中國(guó) 1997年4月1日－5月31日 回日本1997年6月1日－12月31日 在中國(guó) 他每月的工資收入是：由中國(guó)的日資公司支付15000元人民幣。 同時(shí)由日本母公司支付折合20000元人民幣。該日資公司按實(shí)征收企業(yè)所得稅， 其個(gè)人所得稅計(jì) 算如下：

①由于在1994所底前，該日本人在華已工作滿5年。1995年度累計(jì)回日本61 日 ，因此，他在1995年度由中國(guó)公司和日本公司支付的全部工資收入（馀回日本期間的收入）均應(yīng)按月在中國(guó)納稅。

②1996年度，他在中國(guó)工作時(shí)間只有2個(gè)月，不足中日稅收協(xié)定規(guī)定的183天， 因此，這期間，他的所得尖有中國(guó)公司4月和5月支付的收入在中國(guó)納稅，而由日本公司支付的收入，不需在中國(guó)納稅。

③1997年，該日本人回日本的時(shí)間總共只有61天，因此，該年度他再次成為中國(guó)的稅收居民，并且，由于1996年他在華時(shí)間不足183天，故應(yīng)從1997 年始重新計(jì)算5年的期間。因此，1997年， 他的收入除兩個(gè)月回日本期間由日本公司每月支付的20000元人民幣不需在中國(guó)納稅外，回日本期間由中國(guó)公司支付的月15000元人民幣和在華期間其他月份由中國(guó)公司和日本公司支付的收入均應(yīng)按月在中國(guó)納稅。

總之，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的外籍人員，根據(jù)在華居住時(shí)間不同，其應(yīng)負(fù)的納稅義務(wù)不同。

三、特殊情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算

除了按月下正常計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額以外，還有兩種特殊情況：一種是取得不滿一個(gè)月工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算；二是在一個(gè)月中既有境內(nèi)工作期間收入、又有境外工作期間收入的個(gè)人所得稅計(jì)算。

（一）對(duì)不滿一個(gè)月工資薪金所得，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)先換算成一個(gè)月的工薪收入，計(jì)算全月的應(yīng)納稅額，再按照該月中該個(gè)人在中國(guó)增境內(nèi)工作天數(shù)占全月天數(shù)的比例，確定應(yīng)納稅額。公式如下：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資所得的應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）× 當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)。其中，當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額，是指按不滿一個(gè)月的工資薪金收入換算成的全月工資薪金收入，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。

【例】某外籍人員1997年2月份受派到中國(guó)某外商投資企業(yè)工作20天， 該企業(yè)按日支付其工資，每日工資為人民幣5000元。由該外籍人員的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

第一步：計(jì)算全月的應(yīng)納稅所得額。

全月的應(yīng)納稅所得額＝日工資×當(dāng)月天數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ＝5000×28天－4000＝140000－4000＝136000（元）

第二步：計(jì)算工作20天的應(yīng)納稅額20天應(yīng)納稅額＝（136000×45％－15375）× 28天 ＝32732.14元人民幣

（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年而又超過五年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任高層管理職務(wù)的個(gè)人，其工資分別由境內(nèi)，境外雇主支付，并且在一個(gè)月中既有境內(nèi) 式作天數(shù)，又有境外工作天數(shù)的。對(duì)此，按照規(guī)定，對(duì)其境外雇主支付的工資薪金中屬于境外工作天數(shù)的部分，免征個(gè)人所得稅。應(yīng)僅就境內(nèi)雇主支付的部分和境外雇主支付的工薪中屬境內(nèi)工作天數(shù)的部分征收個(gè)人所得稅。因此，具體計(jì)算應(yīng)納稅額的公式如下：

當(dāng)月應(yīng)納稅額＝按當(dāng)月境內(nèi)境外工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額×（1－ 當(dāng)月境外支付的工資/當(dāng)月工資總額 ×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù) ）

【例】某外籍個(gè)人1995年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，其中10月份臨時(shí)離境10天， 當(dāng)月從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資34000元人民幣，境外雇主支付工資折合20000天人民幣（假設(shè)境外支付的全屬臨時(shí)離期間境外工作的報(bào)酬），則該外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

第一步：全月境內(nèi)、除外工資的應(yīng)納稅額＝（34000＋20000－4000）×30％－ 3375＝11625

第二步：境內(nèi)所得的應(yīng)納稅額＝11625×（1－20000/54000×10/30）＝10195

四、對(duì)外籍個(gè)人受派到中國(guó)境內(nèi)承包工程、建筑安裝場(chǎng)所等提供勞務(wù)的個(gè)人所得稅處理

（一）機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的認(rèn)定

1、原則

對(duì)承包工程、建筑安裝場(chǎng)所等所涉及的個(gè)人所得稅，首先需要判定承包項(xiàng)目的外國(guó)公司是否在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本均規(guī)定， 締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬，符合下列條件之一的，可以在締約國(guó)另一方征稅：

⑴該居民在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中在另一方停留累計(jì)超過183天；

⑵該 項(xiàng)報(bào)酬是由締約國(guó)另一方居民的雇主自付或代表雇主支付；

⑶該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。

外籍個(gè)人受派到中國(guó)境內(nèi)的承包工程、建筑安 裝場(chǎng)所等提供勞務(wù)時(shí)，如果在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留183 天或他的報(bào)酬由中國(guó)境內(nèi)公司 或個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的，其所得必須在中國(guó)納稅，否則，只有已經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)公司，對(duì)其來中國(guó)工作的雇員取得的工薪所得，才能征收個(gè)人所得稅。這里應(yīng)區(qū)分二種情況；

⑴中國(guó)承包項(xiàng)目的外國(guó)公司是一個(gè)與中國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的居民公司，那么，該公司從到中國(guó)承包工程的起始日開始，就構(gòu)成了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其所派雇員就成為中國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

⑵來中國(guó)承包工程項(xiàng)目的外國(guó)公司是一個(gè)與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定的國(guó)家的居民公司，該公司是否構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立有一個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就應(yīng)依據(jù)其所屬國(guó)家與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定的具體條款判定。目前，中國(guó)對(duì)外談簽的稅收協(xié)定中，基本都規(guī)定在任何一個(gè)十二個(gè)月中，連續(xù)或累計(jì)超過183天的，就構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。