廈財(cái)會(huì)〔2019〕38號(hào)《廈門市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的通知》

廈門市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的通知







廈財(cái)會(huì)〔2019〕38號(hào)

各區(qū)財(cái)政局，各開發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局，各有關(guān)單位：

為了加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)綜合報(bào)告制度的要求，真實(shí)、完整地反映廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目從立項(xiàng)、建設(shè)（購(gòu)置）到形成資產(chǎn)、使用、處置全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理，為財(cái)政投融資項(xiàng)目資金資產(chǎn)管理提供準(zhǔn)確信息，按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和《廈門市人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善市級(jí)財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主確定機(jī)制的通知》（廈府辦〔2018〕44號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廈門市實(shí)際情況，現(xiàn)將進(jìn)一步規(guī)范市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）會(huì)計(jì)核算工作的幾點(diǎn)要求通知如下：

一、明確業(yè)主單位作為項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體

根據(jù)廈府辦〔2018〕44號(hào)文，市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養(yǎng)或運(yùn)營(yíng)單位作為業(yè)主單位，廈府辦〔2018〕44號(hào)文所列業(yè)主單位為市級(jí)部門的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位作為業(yè)主，但如下屬單位建設(shè)管理力量不足的，仍由市級(jí)部門作為業(yè)主。業(yè)主單位從項(xiàng)目立項(xiàng)、開工建設(shè)到資產(chǎn)形成全過(guò)程均作為會(huì)計(jì)核算主體。

業(yè)主單位一般為項(xiàng)目預(yù)算編制單位、預(yù)算發(fā)起單位、預(yù)算資金支配單位（即建設(shè)單位）。業(yè)主單位作為財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)唯一的會(huì)計(jì)核算主體，既要全面核算項(xiàng)目預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)及其使用所形成的項(xiàng)目資產(chǎn)，又要對(duì)項(xiàng)目所消耗的債務(wù)資金、非現(xiàn)金資源等進(jìn)行全面的成本核算。

業(yè)主單位主要承擔(dān)以下財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算職責(zé)：

（一）依法籌集和使用項(xiàng)目有關(guān)建設(shè)資金，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程資金收付進(jìn)行監(jiān)管；

（二）項(xiàng)目資金預(yù)算編制、收支管理與會(huì)計(jì)核算；

（三）項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中建設(shè)成本的歸集與核算，規(guī)范和控制建設(shè)成本；

（四）負(fù)責(zé)辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，全面反映基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況；

（五）如實(shí)核算項(xiàng)目資產(chǎn)的價(jià)值量，移交實(shí)物量時(shí)應(yīng)同步移交價(jià)值量。

二、業(yè)主單位應(yīng)進(jìn)行財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程核算

業(yè)主單位為行政事業(yè)單位的，應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，采用平行記賬模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)政資金收付核算。無(wú)論是采用自建方式還是代建方式，業(yè)主單位均應(yīng)對(duì)財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行核算。包括建設(shè)資金撥付、在建工程成本歸集、竣工驗(yàn)收交付使用形成資產(chǎn)、資產(chǎn)管養(yǎng)、資產(chǎn)移交等全過(guò)程的核算。采用代建方式的，業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，業(yè)主單位賬上體現(xiàn)財(cái)政資金與形成的“在建工程”政府資產(chǎn)相匹配，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本、資金流動(dòng)和資產(chǎn)沉淀情況。

業(yè)主單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算。

三、代建單位應(yīng)進(jìn)行財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)成本歸集的全過(guò)程核算

對(duì)實(shí)行代建的項(xiàng)目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項(xiàng)；代建單位受業(yè)主委托，對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)，承擔(dān)具體建設(shè)管理任務(wù)，應(yīng)當(dāng)做好代建工程成本的歸集并配合業(yè)主單位做好項(xiàng)目竣工決算工作。

代建單位為事業(yè)單位的，通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，由代建單位向各業(yè)主單位報(bào)送代建項(xiàng)目名稱、當(dāng)年度資金撥付情況、各項(xiàng)目明細(xì)支出及在建工程進(jìn)度等材料，核對(duì)無(wú)誤后由各業(yè)主單位據(jù)此確認(rèn)在建工程成本，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上。代建單位將代建工程成本轉(zhuǎn)出（貸方），同時(shí)相應(yīng)核銷與業(yè)主單位的工程款往來(lái)負(fù)債。

代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、業(yè)主單位應(yīng)全面反映項(xiàng)目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運(yùn)營(yíng)、修繕或報(bào)廢全過(guò)程的核算

業(yè)主單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所形成的資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)卡片，錄入市級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并按照資產(chǎn)類別進(jìn)行折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理，對(duì)日常維護(hù)消耗處理為費(fèi)用，對(duì)重大修繕進(jìn)行資本化處理，如實(shí)核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程。

五、業(yè)主單位應(yīng)反映項(xiàng)目存量資產(chǎn)的核算

對(duì)于已經(jīng)竣工投入使用但沒(méi)有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財(cái)政投融資項(xiàng)目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗(yàn)收和決算等情形），應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)初始入賬會(huì)計(jì)處理與后續(xù)賬務(wù)處理。

以上具體核算流程詳見附件“廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算說(shuō)明”。

六、適用范圍及責(zé)任追究

本通知所列的會(huì)計(jì)核算流程適用于2019年1月1日后新開工的項(xiàng)目及該時(shí)點(diǎn)已完工投入使用尚未入賬的項(xiàng)目存量資產(chǎn)的核算。

該時(shí)點(diǎn)尚未完工的在建工程的核算按照市財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財(cái)會(huì)〔2018〕69號(hào)）規(guī)定進(jìn)行。

財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門將定期組織對(duì)業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位的項(xiàng)目資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督檢查，由財(cái)政部門納入財(cái)政監(jiān)督范疇。業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位應(yīng)當(dāng)在年度決算報(bào)告中闡述項(xiàng)目資產(chǎn)的價(jià)值管理與會(huì)計(jì)核算情況。未按照本會(huì)計(jì)核算流程及相關(guān)制度對(duì)財(cái)政投融資項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，將按照《會(huì)計(jì)法》及《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十八條規(guī)定追究相關(guān)單位和責(zé)任人責(zé)任。

各區(qū)財(cái)政局及各開發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局可參照?qǐng)?zhí)行，或根據(jù)實(shí)際情況規(guī)范區(qū)級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作。






附件：廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目執(zhí)行政府會(huì) 計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算說(shuō)明

廈門市財(cái)政局

2019年10月16日

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