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河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之二）
一、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已繳納營業(yè)稅開具增值稅普通發(fā)票納稅申報問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。
例如：2016年5月，某房地產(chǎn)企業(yè)開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機關(guān)申報營業(yè)稅。納稅申報時，應(yīng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”行、 “開具其他發(fā)票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項（應(yīng)納）稅額4.76萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”行、 “未開具發(fā)票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項（應(yīng)納）稅額-4.76萬元。
二、關(guān)于適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具及申報問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”
由此可見，只有財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?，F(xiàn)行政策，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價款，未規(guī)定不得全額開具增值稅發(fā)票。因此適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。
例如：A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應(yīng)的土地成本為300萬元。第一步，計算銷項稅額。銷項稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元；第二步，計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；第三步，按照上述銷售額和銷項稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項稅額99.1萬元；第四步，在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”，填報（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元；第五步，A公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”69.37萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。
三、關(guān)于銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)開具發(fā)票問題
提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開票申報問題
預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款；誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間，不開具發(fā)票，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，而此前《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？梢婁N售不動產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，政策發(fā)生了重大變化。
財政部和國家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定，是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度，在收到預(yù)收款時，大部分進(jìn)項稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計提銷項稅，可能會發(fā)生進(jìn)項和銷項不匹配的“錯配”問題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間后移，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規(guī)定了對預(yù)收款按照3%預(yù)征稅款的配套政策。
例如：房地產(chǎn)公司2016年8月收到1000萬元預(yù)收款時，不開具增值稅發(fā)票，無需在《增值稅納稅申報表》第1行 “按適用稅率計稅銷售額”中填報，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。
五、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法是否可以開具增值稅專用發(fā)票問題
建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的，允許開具增值稅專用發(fā)票。
六、關(guān)于提供建筑服務(wù)開具增值稅發(fā)票地點問題
提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。
例如：2016年8月，某適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬元。此時，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬元，50萬元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。
在納稅申報上，當(dāng)月有留抵稅額時，《增值稅納稅申報表》主表第24行“應(yīng)納稅額合計”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見不能相互抵減。
在會計處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄記載。兩者屬于不同的會計科目，不能相互抵減。
八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。
例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，當(dāng)月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補繳增值稅100萬元。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應(yīng)補（退）稅額“填報100萬元。
九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
可見，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。
交付時間，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準(zhǔn)；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準(zhǔn)。
十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。”
可見，對于房地產(chǎn)企業(yè)老項目適用一般計稅的預(yù)征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題作出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
十一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用是否屬于價外費用問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項”不屬于價外費用。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用不屬于價外費用的范圍。
十二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、設(shè)備等費用），已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)“買房贈家電”等營銷方式的納稅比照本原則處理。
例如：房地產(chǎn)公司銷售精裝修房一套，其中精裝修部分含電器、家具的購進(jìn)價格為10萬元，銷售價格200萬元，并按照200萬元全額開具增值稅發(fā)票，按照11%稅率申報銷項稅額。此時，無需對10萬元電器部分單獨按照銷售貨物征收增值稅。
十三、關(guān)于以不動產(chǎn)對外投資是否繳納增值稅問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。”
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”
以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對價換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
十四、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動產(chǎn)是否繳納增值稅問題
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。
十五、 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第五條規(guī)定：“支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。
第六條規(guī)定：“在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。”
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費、契稅、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費等。
目前符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。
十六、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后再銷售問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第14號公告）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，不適用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號），不允許扣除土地成本。
例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記時，將該10套商鋪登記在自己名下。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價格上漲，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時，該10套商鋪已經(jīng)登記在房地產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時，屬于“二手”，不是房地產(chǎn)開發(fā)項目尚未辦理權(quán)屬登記的房產(chǎn)，因此應(yīng)適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第14號公告）。
十七、關(guān)于適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)項目是否允許扣除土地價款問題
適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)項目，不允許扣除土地價款。
十八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票抵扣問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票，如果是用于已申報營業(yè)稅的部分，其對應(yīng)的建筑材料、建筑服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
十九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個老項目是否可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個老項目可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法。
例如：一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。
二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的不動產(chǎn)用于出租適用簡易計稅方法問題
房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。新、老項目的界定標(biāo)準(zhǔn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同的經(jīng)營行為是相同的，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進(jìn)行出租，仍按上述標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于新老項目。
二十一、關(guān)于2016年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題
可以選擇簡易計稅方法。
《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。”
此問題的實質(zhì)是對不動產(chǎn)租賃中“取得”概念進(jìn)行解釋。16號公告允許選擇簡易計稅方法的基本出發(fā)點，是基于取得“老不動產(chǎn)”缺少進(jìn)項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進(jìn)項稅額。本著同類問題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老項目的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡易計稅方法。
二十二、關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅方法問題
轉(zhuǎn)租人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅，應(yīng)區(qū)分情況確定。轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計稅方法。
例如：M公司2015年1月1日從A公司租入不動產(chǎn)，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)租給B公司，合同期限3年，至2017年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉(zhuǎn)租該不動產(chǎn)收取的租金，可以選擇簡易計稅方法。
二十三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目征收方式備案問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目應(yīng)當(dāng)以《建設(shè)工程施工許可證》為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅項目，分別選擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的第一個申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)備案。
二十四、關(guān)于無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的開發(fā)項目是否可以選擇簡易計稅方法問題
部分開發(fā)項目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。
二十五、關(guān)于建筑服務(wù)未開始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。
二十六、建筑服務(wù)已在營改增前完成，按合同規(guī)定營改增后收取工程款征稅問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。“
因此，如果合同規(guī)定提供建筑服務(wù)的收款日期在營改增之后，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。
二十七、關(guān)于甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額。
二十八、關(guān)于銷售建筑材料同時提供建筑服務(wù)征稅問題
銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務(wù)價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。
二十九、關(guān)于提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除憑證問題
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定，從分包方取得的2016年4月30日前開具的營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。因此，在2016年4月30日之前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，如果在營改增前未作為營業(yè)稅扣稅憑證扣除總包繳納的營業(yè)稅，在2016年6月30日前可以作為提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的扣除憑證。
三十、關(guān)于建筑企業(yè)的多個老項目是否可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法問題
建筑企業(yè)的多個老項目可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法。
例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。
三十一、關(guān)于建筑分包合同老項目的判斷問題
提供建筑服務(wù)新老項目的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應(yīng)視為老項目。
例如：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
河北省國家稅務(wù)局
2016年4月30日
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