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上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》的公告
上海市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第3號(hào) 2016.4.30
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）有關(guān)規(guī)定，本市制定了《納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》，自2016年5月1日起執(zhí)行。
特此公告。
附件： 建筑工程項(xiàng)目情況登記表
上海市國(guó)家稅務(wù)局
2016年4月30日
納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）
納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
一、適用范圍
單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。
其他個(gè)人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應(yīng)直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報(bào)納稅。
二、預(yù)繳管理
（一）預(yù)繳登記
外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內(nèi)，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理外埠納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。
本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級(jí)（或以上）住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門頒發(fā)的，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。
本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為區(qū)級(jí)住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門頒發(fā)或按規(guī)定無(wú)需取得建筑工程施工許可證的，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)，到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。
（二）預(yù)繳登記需提供的資料
1. 報(bào)驗(yàn)登記需提供的資料：
（1）外出經(jīng)營(yíng)管理證明原件及復(fù)印件（僅外省市納稅人來(lái)本市提供建筑服務(wù)適用）；
（2）稅務(wù)登記證或社會(huì)信用登記證（三證合一）副本。
2. 項(xiàng)目登記需提供的資料：
（1）《建筑工程項(xiàng)目情況登記表》（詳見附件）；
（2）建筑工程施工合同原件及復(fù)印件；
（3）《建筑工程施工許可證》原件及復(fù)印件（按規(guī)定無(wú)需辦理許可證的無(wú)需提供）；
（4）稅務(wù)登記證或社會(huì)信用登記證（三證合一）副本。
（三）預(yù)繳方法
納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。
（四）預(yù)繳需提交的資料
納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：
（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；
（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；
（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
（五）預(yù)繳稅款計(jì)算
納稅人應(yīng)按照建筑服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，分別預(yù)繳。
1. 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+11%）×2%
2. 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
納稅人按項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，如取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，仍需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時(shí)作為扣除項(xiàng)目繼續(xù)扣除。
（六）臺(tái)賬管理
對(duì)跨區(qū)（縣）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同區(qū)（縣）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼、適用的計(jì)稅方法、老項(xiàng)目備案編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?br />
三、申報(bào)管理
（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算
1. 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%—進(jìn)項(xiàng)稅額
2. 一般納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
3. 小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（二）納稅申報(bào)稅款的抵減
納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
本期實(shí)際應(yīng)繳稅額=本期應(yīng)納稅額—預(yù)征繳納稅款
（三）特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定
本市納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按規(guī)定程序上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、可以扣除的分包款憑證
納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限
（一）納稅義務(wù)時(shí)間和期限
納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。
（二）未按規(guī)定期限預(yù)繳的處理
納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
六、發(fā)票開具
（一）一般納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可自行開具增值稅發(fā)票。
（二）小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，可自行開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，需按代開發(fā)票相關(guān)規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區(qū)（縣）名稱及項(xiàng)目名稱。
相關(guān)解讀：
一、公告擬定的背景
36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。為確保上述規(guī)定的貫徹落實(shí)，我們結(jié)合本市實(shí)際情況，對(duì)跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)的適用范圍、預(yù)繳管理、申報(bào)管理、可以扣除的分包憑證款、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限、發(fā)票開具等事項(xiàng)進(jìn)行明確。
二、公告明確的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于適用范圍
單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。
其他個(gè)人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應(yīng)直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報(bào)納稅。
本市納稅人，項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一區(qū)（縣）的，不適用本辦法，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。
境外單位在本市提供建筑服務(wù)的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（二）預(yù)繳管理
1.預(yù)繳登記
考慮到項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)管理的需要我們對(duì)建筑服務(wù)項(xiàng)目的預(yù)繳管理采用項(xiàng)目登記的方式，要求外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內(nèi)，本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)辦理報(bào)驗(yàn)登記和項(xiàng)目登記。根據(jù)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目施工許可證頒發(fā)部門的差異，分別確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）和建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人登記?？偟脑瓌t是對(duì)外建登記基本延續(xù)現(xiàn)有登記管理的流程，仍由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理；對(duì)本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供的建筑服務(wù)，原則上由建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人項(xiàng)目登記；對(duì)本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級(jí)（或以上）住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門頒發(fā)的，統(tǒng)一確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理登記。
2.預(yù)繳需提交的資料
17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
3.預(yù)繳方法
納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)按照建筑服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，分別預(yù)繳。
（三）特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定
操作辦法規(guī)定，本市納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按規(guī)定程序上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。按照權(quán)限，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)上報(bào)市局，對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地在本市的，由市局通知建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地不在本市的，由市局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人發(fā)生建筑服務(wù)并收訖工程款項(xiàng)或者取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖工程款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。
（2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）一般納稅人以1個(gè)月為納稅期限。
（2）小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。
納稅人跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的時(shí)間、期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
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