當前軟件企業(yè)認定的稅務風險和問題

《軟件企業(yè)認定管理辦法》工信部聯(lián)軟[2013]64號文的發(fā)布，預示著軟件企業(yè)認定工作進入新的征程。新的軟件企業(yè)認定辦法較之前的認定標準及流程更加嚴格。此文旨在將軟件企業(yè)認定的標準及相關知識點作一梳理，以便企業(yè)更全面了解新標準下的軟件企業(yè)認定工作。
 
一、 軟件企業(yè)認定參考依據(jù)

二、 新標準下軟件企業(yè)優(yōu)惠政策匯總

（一）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用的企業(yè)范圍

根據(jù)43號公告的規(guī)定，軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構按照軟件企業(yè)認定管理的有關規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。

由上述規(guī)定可知，欲享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)必須實行查賬征收方式，同時，還必須滿足軟件企業(yè)相關要件并經(jīng)認定機構批準并取得證書的企業(yè)。
 
（二）可以享受的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)27號文的規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括：“兩免三減半”的定期減免、優(yōu)惠稅率、職工培訓費用扣除、外購軟件折舊攤銷獎勵以及軟件企業(yè)增值稅退稅的處理。

以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

1、“兩免三減半”及優(yōu)惠稅率

（1）“新辦企業(yè)”的標準

根據(jù)《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2006]1號文件）第一條規(guī)定，結合27號文的最新要求，能享受軟件企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準如下：
 
按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)；

新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%；

根據(jù)27號文的要求，“新辦”的時間要求為2011年1月1日后。

（2）“兩免三減半”的說明

根據(jù)27號文的規(guī)定，兩免三減半指的是符合條件的企業(yè)自獲利年度起（2017年12月31日前），第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

與此同時，27號文還規(guī)定了企業(yè)獲利年度、獲得資質時間與定期減免稅開始期的關系：

如果企業(yè)在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；

如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業(yè)應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。

舉例說明如下：如企業(yè)2014年為第一個獲利年度，則其取得軟件企業(yè)資質的時間和定期減免的關系如下：

（3）獲利年度的說明

根據(jù)43號公告的規(guī)定，軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

由此可知，享受軟件企業(yè)免稅政策是從企業(yè)應納所得稅不為零的當年起算。從開始享受稅收優(yōu)惠年度起連續(xù)五年，不因虧損而遞延優(yōu)惠期間。

2、職工培訓費用扣除

27號文明確，符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)國稅函[2009]202號文件的規(guī)定，上述企業(yè)的職工培訓費用的企業(yè)所得稅處理如下：

（1）如職工教育經(jīng)費中的職工培訓費無法準確劃分，則按照企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）如職工培訓費可以準確劃分，則職工培訓費可以全額扣除。職工教育經(jīng)費中除卻職工培訓費的部分，不超過工資薪金總額2.5%的準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、外購軟件折舊攤銷獎勵與不征稅收入

（1）符合條件的外購軟件，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

（2）符合條件的軟件企業(yè)按照《關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。

三、 新標準下軟件企業(yè)認定的基本要件

四、 軟件企業(yè)認定應提交的資料

企業(yè)向省級主管部門提出軟件企業(yè)認定申請，并提交下列材料：

1、 《軟件企業(yè)認定申請書》；

2、 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證復印件（復印件須加蓋企業(yè)公章）；

3、 企業(yè)開發(fā)及經(jīng)營的軟件產(chǎn)品列表（包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品），以及企業(yè)主營業(yè)務中擁有軟件著作權或專利等自主知識產(chǎn)權的有效證明材料；
4、 企業(yè)擁有的《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機信息系統(tǒng)集成企業(yè)資質證書》、與用戶簽訂的信息技術服務合同（協(xié)議）等信息技術服務相關證明材料；

5、 企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構、研究開發(fā)人員數(shù)及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及企業(yè)職工勞動合同和社會保險繳納證明等相關證明材料；

6、 經(jīng)具有國家法定資質的中介機構鑒證的企業(yè)上一年度和當年度財務報表以及企業(yè)軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、企業(yè)軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、企業(yè)研究開發(fā)費用、境內研究開發(fā)費用等情況表并附研究開發(fā)活動說明材料；

7、 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所、開發(fā)環(huán)境及技術支撐環(huán)境的相關證明材料，包括經(jīng)營場所購買或租賃合同，軟硬件設施清單等；

8、 保證產(chǎn)品質量的相關證明材料，包括建立符合軟件工程要求的質量管理體系的說明以及有效運行的過程文檔記錄等；

9、 工業(yè)和信息化部要求出具的其他材料。

五、 新舊政策的補充銜接問題

結合27號文、19號公告和43號公告，64號文等相關文件的規(guī)定，2011年1月1日以前成立的企業(yè)如符合條件，亦可依照舊有的認定管理辦法申請享受減免稅優(yōu)惠。有關軟件企業(yè)的認定管理和稅收優(yōu)惠過渡政策總結如下：

 六、 年審制度要求

管理辦法要求軟件企業(yè)認定實行年審制度。年審需要提交的資料跟新認定提交的資料基本相同。

本文關鍵詞： 軟件企業(yè)認定, 稅務風險, 問題

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