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河南省地方稅務(wù)局《土地增值稅減免稅管理實(shí)施辦法》

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第一章  總  則

第一條  為規(guī)范和加強(qiáng)土地增值稅減免管理工作,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)等有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。

第二條  河南省境內(nèi)土地增值稅的減免均適用本辦法。

第三條  各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則,規(guī)范減免稅管理。本辦法中有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)是指有減免稅審批權(quán)的省、省轄市、縣(市、區(qū))級地方稅務(wù)機(jī)關(guān);備案稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指房地產(chǎn)所在地縣(市、區(qū))級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第四條  本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡稱稅法規(guī)定)給予納稅人土地增值稅減稅、免稅。減稅是指從土地增值稅納稅人應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指土地增值稅納稅人應(yīng)納稅款的免征。

第二章  項(xiàng)目與權(quán)限

第五條  減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的法定減免稅項(xiàng)目

第六條  報批類減免稅項(xiàng)目包括:

(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;

(二)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的;
 
對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,不能免征土地增值稅。

(三)企業(yè)兼并中,被兼并企業(yè)的房地產(chǎn);

(四)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn);

是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

(五)因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷,納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn);

因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷,是指舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音,使城市居民生活受到一定危害),而由政府或政府有關(guān)
部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。

因“國家建設(shè)的需要”而搬遷,是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

(六)其他法律、法規(guī)規(guī)定的報批類減免稅。

第七條  備案類減免稅項(xiàng)目包括:

(一)個人銷售住房;

(二)個人之間互換居住用房地產(chǎn)的;

(三)繼承、贈與的房地產(chǎn);

(四)合作建房,建成后分房自用的;

(五)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%;

(六)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源,且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%;

(七)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%;

(八)中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司及其直屬辦事機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓回收的房地產(chǎn)取得的收入;

(九)對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)、聯(lián)通新時空通信有限公司(原聯(lián)通新時空移動通信有限公司)、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(原中國聯(lián)通有限公司)向中國電信轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中,轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn);

對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通(集團(tuán))有限公司過程中涉及的土地增值稅;
對聯(lián)通新國信通信有限公司在資產(chǎn)整合過程中,向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉及的土地增值稅;

(十)對因中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制,中國郵政集團(tuán)公司向中國郵政速遞物流股份有限公司、各省郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán);

(十一)對中國郵政集團(tuán)與原中國郵政儲蓄銀行有限責(zé)任公司之間劃轉(zhuǎn)、變更土地、房屋等資產(chǎn)權(quán)屬交易涉及的土地增值稅予以免征。

第八條  本文下發(fā)之后,除法律和國家法規(guī)明確規(guī)定為報批類減免稅的,一律為備案類減免稅。

第九條  報批類減免稅,納稅人應(yīng)提交相關(guān)資料,提出書面申請,經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān))審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅。

對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅和除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分別計(jì)算增值額、增值率。對納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,凡未申請減免稅的,應(yīng)對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額征收土地增值稅,不能將不同類型的房地產(chǎn)項(xiàng)目合并計(jì)算增值額、增值率。

備案類減免稅,納稅人應(yīng)提請備案,經(jīng)縣(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得享受減免稅。

第十條  減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定,根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則劃分審批權(quán)限。

(一)報批類減免稅審批權(quán)限

1.本辦法第六條第(二)、(三)、(四)、(五)、(六)款規(guī)定的報批類減免稅事項(xiàng)一律由省地方稅務(wù)局審批

2.本辦法第六條第(一)款規(guī)定的報批類減免稅事項(xiàng)一律由縣(市、區(qū))級地方稅務(wù)局或者省地稅局直屬稅務(wù)分局、省地稅局直屬小浪底稅務(wù)分局審批

(二)備案類減免稅管理權(quán)限

備案類減免稅,由納稅人向縣(市、區(qū))級地方稅務(wù)局、省地稅局直屬稅務(wù)分局、省地稅局直屬小浪底稅務(wù)分局備案。

第三章  申請與受理

第十一條  納稅人申請報批類減免稅的,應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請,并報送以下資料:

(一)《土地增值稅減免稅申請審批表》(附件1);

(二)減免土地增值稅的書面申請報告,報告應(yīng)列明納稅人基本情況、減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等;

(三)營業(yè)執(zhí)照副本;

(四)稅務(wù)登記證副本;

(五)財務(wù)會計(jì)報表及納稅申報表;

(六)有關(guān)部門出具的證明材料;

(七)減免稅項(xiàng)目設(shè)立文件明確要求提供的資料;

(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

不同減免稅項(xiàng)目所需報送的其他資料,按本辦法所附《報批類土地增值稅減免稅管理要求》(附件3)規(guī)定辦理。

第十二條  納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前,須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下備案資料:

(一)《土地增值稅減免稅備案表》(附件2);

(二)《個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免稅備案申請表》(附件8);

(三)減免土地增值稅的書面情況報告,報告應(yīng)列明納稅人基本情況、減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等;

(四)營業(yè)執(zhí)照、社團(tuán)法人、事業(yè)單位法人等法人登記證副本、居民身份證;

(五)稅務(wù)登記證副本;

(六)財務(wù)會計(jì)報表或反映收支情況的資料;

(七)有關(guān)部門出具的證明材料;

(八)減免稅項(xiàng)目設(shè)立文件及明確要求的資料;

(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

不同減免稅項(xiàng)目所需報送的其他資料,按本辦法所附《備案類土地增值稅減免稅管理要求》(附件4)規(guī)定辦理。

第十三條  納稅人報送的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項(xiàng)目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。

納稅人提供資料為復(fù)印件的,須注明“與原件核對相符”字樣,并加蓋單位公章。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將減免稅申請資料按要求裝訂成冊,填寫《減免稅申請資料目錄》,并加具封面,注明納稅人名稱、減免稅項(xiàng)目名稱、申請時間、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

申請減免稅報送資料份數(shù)、減免稅申請資料清單格式、減免稅資料裝訂格式要求,由縣(市、區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十四條  凡報批類減免稅,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅,也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

第十五條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的報批類減免稅申請,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理:

(一)申請的減免稅項(xiàng)目,依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行的,應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理,或指導(dǎo)納稅人履行備案手續(xù)。

(二)申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的,告知并允許納稅人更正。

(三)申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。

(四)申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的,受理納稅人的申請,提交有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十六條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對受理的納稅人減免稅申請資料的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核。需要對申請資料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的,應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。屬于審批權(quán)限的減免稅項(xiàng)目,審批地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地核查,也可委托省轄市局或縣(市、區(qū))地稅機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。調(diào)查人員須出具調(diào)查報告,調(diào)查報告記錄在案。

調(diào)查報告內(nèi)容包括:納稅人基本情況、征免稅收入情況、減免稅依據(jù)、數(shù)額等。調(diào)查人員應(yīng)對該減免稅項(xiàng)目是否符合減免稅政策規(guī)定、實(shí)地核實(shí)情況與納稅人申報資料情況是否一致、同意減免稅的金額或不同意減免稅的理由等提出明確具體的意見。調(diào)查人員須在調(diào)查報告和《減免稅審批表》上手寫簽名。調(diào)查報告應(yīng)加蓋項(xiàng)目主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。

第十七條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請,應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

第四章  審批與備案

第十八條  減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核,不改變納稅人真實(shí)申報責(zé)任。

第十九條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅申請及報送資料與減免稅法定條件的相關(guān)性審核工作包括以下內(nèi)容:

(一)申請減免稅事項(xiàng)適用的稅收政策依據(jù);

(二)是否符合減免稅申請的法定條件和標(biāo)準(zhǔn);

(三)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和其他與申請減免稅有關(guān)的情況;

(四)納稅人的納稅申報情況;

(五)申請減免稅的時限;

(六)申請資料有關(guān)數(shù)據(jù)邏輯是否準(zhǔn)確;

(七)納稅人所提供的資料是否附合規(guī)定要求,資料是否完整,手續(xù)是否齊全;

(八)其他按規(guī)定需要審核的內(nèi)容。

第二十條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核結(jié)果按以下情形處理:

(一)對減免稅申請符合政策、依據(jù)充分,符合法定形式的,將申請資料和審核意見轉(zhuǎn)入審批程序,按規(guī)定權(quán)限進(jìn)行辦理;

(二)對減免稅申請政策依據(jù)不充分,或者不符合法定形式,不予審批的,有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān),制作減免稅審批終止《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,退還納稅人;

(三)報送資料不符合要求的,制作限期補(bǔ)充資料的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,要求納稅人限期補(bǔ)正。補(bǔ)正時間不計(jì)算在審批時限內(nèi)。

經(jīng)審核,審批權(quán)限在上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的,縣(市、區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個工作日內(nèi)將減免稅資料審核上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十一條  經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,減免稅申請符合法定條件和規(guī)定要求的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽署意見,經(jīng)省轄市級稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報省地方稅務(wù)局,由省地方稅務(wù)局減免稅審批委員會研究決定。

第二十二條  對納稅人的減免稅申請,自受理申請之日起,省級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在60個工作日內(nèi)做出審批決定。

在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的,經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長10個工作日,并將延長期限的理由告知納稅人。

第二十三條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上級批準(zhǔn)減免稅之日起10個工作日內(nèi)將批準(zhǔn)文書送達(dá)納稅人。

依法不予減免稅的,應(yīng)當(dāng)說明理由,并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第二十四條  縣(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案申請后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。

第五章  后續(xù)管理與監(jiān)督

第二十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。

第二十六條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的格式設(shè)立報批類減免稅管理臺賬(附件5)和備案類減免稅管理臺賬(附件6),建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制,定期對企業(yè)享受減免稅情況進(jìn)行跟蹤問效和統(tǒng)計(jì)分析。

第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查,每年定期對納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理,加強(qiáng)監(jiān)督檢查,主要內(nèi)容包括:

(一)納稅人是否符合減免稅的資格條件,是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。

(二)是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案自行享受減免稅的情況。

第二十八條  各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按要求報送下列減免稅資料。

(一)《土地增值稅減免稅情況統(tǒng)計(jì)表》(附件7),每年1月底前報送省局。

(二)土地增值稅減免稅工作總結(jié)于1月底前報送省局。

減免稅工作總結(jié)內(nèi)容包括:減免稅基本情況和分析;減免稅政策落實(shí)情況及存在問題;減免稅管理經(jīng)驗(yàn)及建議。

第二十九條  根據(jù)有關(guān)規(guī)定,報批類減免稅審批工作中形成的各種稅務(wù)資料,分別由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)立卷歸檔;備案類減免稅管理工作中形成的各種稅務(wù)資料,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立卷歸檔。

第六章 法律責(zé)任

第三十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時間和程序,按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則,及時受理和審批納稅人申請的減免稅事項(xiàng)。特殊原因未能及時受理或?qū)徟?,或者未按?guī)定程序、權(quán)限審批和核實(shí)造成審批錯誤的,應(yīng)按《稅收征管法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第三十一條  納稅人采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的,以及未按本辦法規(guī)定程序報批、備案而自行減免稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致審批或核實(shí)錯誤,造成企業(yè)未繳或少繳稅款,按《稅收征管法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行

第三十二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。凡發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的,應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通,提請糾正,及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格,督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明,導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的,按《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九十三條規(guī)定予以處理。

第三十三條  納稅人享受減免稅優(yōu)惠期間未依法按照法定申報期限履行納稅申報義務(wù)的,按《稅收征管法》第六十二條規(guī)定予以處理。

第七章 附 則

第三十四條  本辦法自2014年7月1日起執(zhí)行。原《河南省土地增值稅減免稅管理暫行辦法》(豫地稅發(fā)〔1997〕210號)同時廢止。

 

為加強(qiáng)土地增值稅減免稅管理,河南省地方稅務(wù)局制訂了《土地增值稅減免稅管理實(shí)施辦法》,現(xiàn)予發(fā)布,請遵照執(zhí)行。

附件:1.土地增值稅減免稅申請審批表

2.土地增值稅減免稅備案表

3.報批類土地增值稅減免稅管理要求

4.備案類土地增值稅減免稅管理要求

5.報批類土地增值稅減免稅臺帳

6.備案類土地增值稅減免稅臺帳

7.土地增值稅減免稅情況統(tǒng)計(jì)表

8.個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免稅備案申請表

河南省地方稅務(wù)局

 2014年5月16日






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