贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕54號(hào)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答六（生活服務(wù)類）》

江西省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于下發(fā)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答六（生活服務(wù)類）》的通知

贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕54號(hào)

各市、縣(區(qū))國家稅務(wù)局：

為打好全面推開營改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰(zhàn)役，省局對(duì)試點(diǎn)政策執(zhí)行中遇到的生活服務(wù)類有關(guān)問題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財(cái)政部和總局未出臺(tái)新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見執(zhí)行。
 

江西省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
 

2016年12月27日

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答六（生活服務(wù)類）

一、殯葬服務(wù)中，一同銷售的骨灰盒、鞭炮煙花、煙酒等是否適用免稅政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3第一條第(五)款規(guī)定，殯葬服務(wù)免稅范圍中不包括殯葬用品的銷售，因此，不能適用增值稅免稅政策。

二、景區(qū)索道服務(wù)適用交通運(yùn)輸還是旅游服務(wù)？

答：按文化服務(wù)中提供游覽場所項(xiàng)目征稅。

三、物業(yè)公司將小區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)出租給廣告公司，但該無不動(dòng)產(chǎn)不屬于物業(yè)公司，是否算“取得不動(dòng)產(chǎn)”？可否按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征稅？

答：對(duì)于物業(yè)公司出租小區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)給廣告公司的業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)由物業(yè)公司按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

四、實(shí)行差額征稅的勞務(wù)派遣服務(wù)應(yīng)符合那些要求？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))文件規(guī)定，以及《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第五條規(guī)定，可按照以下原則確定是否可實(shí)行差額征收。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，并同時(shí)滿足以下條件的，對(duì)其增值稅實(shí)行差額征收：

(1)勞務(wù)派遣公司與派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。

(2)勞務(wù)派遣公司與用工單位就派遣勞動(dòng)者數(shù)量、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)額等事項(xiàng)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

(3)勞務(wù)派遣公司與用工單位全額結(jié)算用工價(jià)款。

(4)派遣勞動(dòng)者的工資由勞務(wù)派遣公司全額結(jié)算，原則上應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳形式發(fā)放。

(5)勞務(wù)公司按規(guī)定繳納由企業(yè)承擔(dān)派遣勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)。

五、住宿、餐飲行業(yè)銷售煙、酒是兼營還是混合銷售行為，其實(shí)際工作中如何判定？

答：如單獨(dú)銷售煙酒，應(yīng)按銷售貨物處理；如與餐飲服務(wù)同時(shí)發(fā)生，按混合銷售處理。

六、景點(diǎn)經(jīng)營單位在年底時(shí)向旅游公司返還與旅客人數(shù)掛鉤的收入，是作為旅游公司的收入征收增值稅，還是作為返利、由索道公司開具紅字發(fā)票減計(jì)收入？

答：景點(diǎn)經(jīng)營單位開具紅字發(fā)票沖減收入，旅游公司憑紅字發(fā)票沖減支出成本。同時(shí)調(diào)整旅游公司差額征稅的計(jì)稅依據(jù)。

七、文化產(chǎn)業(yè)營改增一般納稅人陸續(xù)提出他們兼營古玩的銷售如何征稅的問題。古玩和字畫是否能比照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件中的舊貨，按照簡易辦法減按2%征收。

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(二)項(xiàng)文件規(guī)定，可以按照簡易辦法減按2%征收。

八、酒店餐飲購買原材料(農(nóng)產(chǎn)品)如何抵扣？

答：納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票或收購發(fā)票按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。主要有以下規(guī)定：

(1)一般納稅人餐飲企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑增值稅普通發(fā)票或自行開具增值稅收購發(fā)票(須經(jīng)主管國稅局批準(zhǔn)使用)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

(2)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)購入的農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票(批發(fā)、零售的納稅人銷售鮮活肉蛋、蔬菜享受了免稅政策的除外)。

(3)購入農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票。

九、小規(guī)模勞動(dòng)派遣公司可否根據(jù)不同的接收服務(wù)對(duì)象(按項(xiàng)目)選擇全額還是差額呢？

答：可以按項(xiàng)目選擇差額征稅。

十、城市公共自行車租賃屬于什么應(yīng)稅服務(wù)？

答：在總局未進(jìn)一步明確前，城市公共自行車租賃暫比照公共交通運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行征收。

十一、一般納稅人發(fā)生的通行費(fèi)如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))規(guī)定，按取得通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣：

高速公路：發(fā)票金額÷(1+3%)×3%

一二級(jí)公路、橋、閘：發(fā)票金額÷(1+5%)×5%

通行費(fèi)，是有關(guān)單位依法設(shè)立并收取的過路、過橋、過閘費(fèi)用。

ETC充值取得的普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

十二、一般納稅人取得的住宿服務(wù)專用發(fā)票如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：一般納稅人取得的住宿服務(wù)專用發(fā)票，如用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如用于集體福利等不得抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的名義(公司全稱及納稅人識(shí)別號(hào)與稅務(wù)登記一致)取得，可以由住宿人個(gè)人先墊付住宿費(fèi)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第十條規(guī)定，全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

十三、一般納稅人委托酒店組織會(huì)議、培訓(xùn)，酒店開具的增值稅專用發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“會(huì)務(wù)費(fèi)”，另附清單列明餐飲、住宿、會(huì)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，是否可以抵扣？

答：根據(jù)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供會(huì)務(wù)、住宿、餐費(fèi)等服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定如實(shí)(如分項(xiàng)目逐筆)開具發(fā)票。

取得未按規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

十四、民辦托兒所、幼兒園的收費(fèi)未到物價(jià)部門備案并公示的，應(yīng)如何確定免征增值稅收入？

答：民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

十五、從事人力資源外包服務(wù)的納稅人，在執(zhí)行小微企業(yè)以及一般納稅人資格強(qiáng)制登記政策時(shí)，銷售額標(biāo)準(zhǔn)中是否應(yīng)該包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金代繳的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金的金額？

答：因?yàn)槿肆Y源開具銷售發(fā)票中包含了代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，故上述收入應(yīng)納入小微企業(yè)政策或一般納稅人強(qiáng)制登記的銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

十六、從事旅游服務(wù)的納稅人，是否可以按照不同的旅游項(xiàng)目分別選擇全額或差額開具增值稅專用發(fā)票？

答：在總局未明確前，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以分項(xiàng)目選擇是否差額計(jì)稅。

十七、某公司從事高校學(xué)生公寓開發(fā)投資建設(shè)，與某高校簽訂了合作開發(fā)建設(shè)學(xué)生公寓的合同，由校方提供準(zhǔn)許建設(shè)的批復(fù)文件和批準(zhǔn)手續(xù)，公司提供全部建設(shè)資金，并負(fù)責(zé)施工，產(chǎn)權(quán)歸校方所有，公司有一定期限的經(jīng)營租賃權(quán)，校方向按規(guī)定向?qū)W生收取住宿費(fèi)，并支付給公司。公司取得這部分收入是否屬于提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，享受增值稅免稅。

答：某公司提供的高校學(xué)生公寓開發(fā)建設(shè)服務(wù)，屬于建筑服務(wù)的視同銷售行為；取得學(xué)生住宿費(fèi)收入屬于免征增值稅收入。

十八、物業(yè)管理公司提前一次性收到的物業(yè)費(fèi)，可否分期計(jì)算增值稅？

答：不能分期確認(rèn)，于收到的同時(shí)一次性確認(rèn)收入。

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