贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕53號(hào)《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增政策問題解答五（金融保險(xiǎn)業(yè)）》

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于發(fā)布《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增政策問題解答五（金融保險(xiǎn)業(yè)）》的通知

贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕53號(hào)

各市、縣(區(qū))國(guó)家稅務(wù)局：

為打好全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰(zhàn)役，省局對(duì)試點(diǎn)政策執(zhí)行中遇到的金融保險(xiǎn)業(yè)有關(guān)問題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財(cái)政部和總局未出臺(tái)新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見執(zhí)行。
 

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2016年12月27日

江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增政策問題解答五（金融保險(xiǎn)業(yè)）

一、金融企業(yè)4月30日前購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，5月1日后到期，如何確定其增值稅銷售額，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定利息收入納稅？金融企業(yè)在地稅征管時(shí)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息并預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)已在地稅預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅，在理財(cái)產(chǎn)品到期計(jì)算繳納增值稅時(shí)是否可以扣除？

答：應(yīng)按納稅義務(wù)時(shí)間確定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。

二、金融企業(yè)從總行拆借資金買理財(cái)產(chǎn)品，在地稅時(shí)是按(購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品取得利息-付給總行的拆借資金利息)差額征稅，對(duì)這塊業(yè)務(wù)到國(guó)稅來后如何納稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，買賣理財(cái)產(chǎn)品按金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。不能差額扣除支付給總行拆借資金的利息。

三、某保險(xiǎn)公司開展為期10年的個(gè)人健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在保險(xiǎn)的第7個(gè)年被保險(xiǎn)人要求退保的，假如保險(xiǎn)公司按保費(fèi)7折退回被保險(xiǎn)人保費(fèi)，原保費(fèi)已繳納營(yíng)業(yè)稅，是否可以開具紅字增值稅普通發(fā)票沖減當(dāng)期保費(fèi)？還是讓保險(xiǎn)公司到地稅辦理退稅手續(xù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2第一條第(十三)項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

四、保險(xiǎn)公司為自己的車輛提供保險(xiǎn)服務(wù)能否開具專票？能否抵扣稅款？

答：保險(xiǎn)公司為自己的車輛提供保險(xiǎn)服務(wù)無(wú)需開具增值稅專用發(fā)票。

五、用于實(shí)物發(fā)放傭金、宣傳品是否視同銷售？贈(zèng)送、獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)物、服務(wù)是否視同銷售？不以銷售為目的，跨市調(diào)撥固定資產(chǎn)是否需要視同銷售？

答：(1)采取以實(shí)物發(fā)放傭金、宣傳品的按視同銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅金。

(2)將外購(gòu)貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，屬于用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的同時(shí)將外購(gòu)的貨物、服務(wù)贈(zèng)送給購(gòu)買方，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則，應(yīng)視同銷售。

(4)實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物，不作視同銷售處理，不開具增值稅發(fā)票。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？

答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

七、信用卡積分兌換應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？

答：納稅人對(duì)外發(fā)行信用卡的持卡人用積分兌換商品或服務(wù)的，屬于無(wú)償贈(zèng)送貨物或者無(wú)償提供服務(wù)，納稅人應(yīng)當(dāng)視同銷售按照適用稅率繳納增值稅，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)用于兌換的商品或服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

八、保險(xiǎn)公司開展的聯(lián)保、再保業(yè)務(wù)的如何處理？

答：按保險(xiǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賣、轉(zhuǎn)銷處理，分別計(jì)算收入與支出。

試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)(境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外)，實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

九、為分散風(fēng)險(xiǎn)，多家保險(xiǎn)公司共同承保一家大客戶保險(xiǎn)業(yè)務(wù)比較常見，一般會(huì)有一家主承保公司，若干家跟單公司。主承公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一對(duì)客戶出具保單、開具發(fā)票、結(jié)算手續(xù)費(fèi)、辦理理賠服務(wù)。主承公司與跟單公司再單獨(dú)結(jié)算保費(fèi)、賠款和手續(xù)費(fèi)。發(fā)票如何開具？

答：(1)如主承公司與投保人簽訂合同，主承公司與跟單公司簽訂合同，應(yīng)由主承公司向客戶開具發(fā)票，跟單公司向主承公司開具發(fā)票。

(2)如主承公司與跟單公司分別與投保人簽訂合同，應(yīng)分別向投保人開具發(fā)票。

(3)保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)由代理商分別開具給各承保方。

十、保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)的如何處理？

答：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司在起保日一次性收取保險(xiǎn)期間全部保費(fèi)收入的，應(yīng)于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。對(duì)分期支付的保單，按合同明確的收取保費(fèi)時(shí)間確認(rèn)應(yīng)稅收入。

十一、金融企業(yè)出售票據(jù)、單據(jù)取得的工本費(fèi)收入屬于銷售貨物按17%計(jì)算還是屬于金融服務(wù)中的直接收費(fèi)金融服務(wù)按6%計(jì)算？

答：?jiǎn)为?dú)出售票據(jù)、單據(jù)取得的工本費(fèi)收入屬于銷售貨物按17%計(jì)算。

十二、由于銀行業(yè)務(wù)量大，如果全部開具發(fā)票的話，工作量太大，既然營(yíng)改增后貸款服務(wù)和相關(guān)的顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等不能抵扣，可否不開具發(fā)票？

答：不可以。按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第十九條和第二十四條規(guī)定，納稅人銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，開具發(fā)票的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實(shí)際交易相符，且不得有以其他憑證代替發(fā)票使用的行為。

十三、證券公司、期貨公司、登記結(jié)算公司為交易所代收的各項(xiàng)費(fèi)用如何繳稅？

答：應(yīng)按收取的全部費(fèi)用確認(rèn)收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)支付代收費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

十四、免稅險(xiǎn)種能否由省公司(總公司)統(tǒng)一報(bào)備？

答：對(duì)于實(shí)行匯總納稅的保險(xiǎn)公司，可由總機(jī)構(gòu)向其主管國(guó)稅局辦理享受免稅政策的備案，總機(jī)構(gòu)將備案登記表格進(jìn)行復(fù)印后傳遞至各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)將復(fù)印件提供給其主管國(guó)稅局留存，不再重復(fù)辦理備案手續(xù)。

十五、機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)事故中，保險(xiǎn)公司在履行賠付義務(wù)過程中支付的汽車修理費(fèi)，并取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：(1)機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)合同約定因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)恢復(fù)原狀的，保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)向修理企業(yè)支付修理費(fèi)并取得的專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但應(yīng)當(dāng)附有定責(zé)、定損等相關(guān)證明資料。

(2)機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)合同或投保人、保險(xiǎn)公司、修理企業(yè)簽訂補(bǔ)充委托協(xié)議約定，因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，在保險(xiǎn)公司指定的修理企業(yè)維修并由投保人墊付修理費(fèi)，保險(xiǎn)公司實(shí)際承擔(dān)維修費(fèi)所取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，協(xié)議應(yīng)載明事故發(fā)生時(shí)間、車牌號(hào)碼、賠款金額、維修責(zé)任、付款方式及發(fā)票開具等內(nèi)容。

十六、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)如何開具發(fā)票？

答：為方便消費(fèi)者取得發(fā)票，銀行受自來水、供電、燃?xì)?、電信、廣播電視、高速公路等公司委托(以下統(tǒng)稱委托單位)，代收水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)，通信費(fèi)、有線電視費(fèi)、ETC通行費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，付款人如果需要發(fā)票的，可采取以下三種方式：一是委托方自行開具發(fā)票；二是銀行以委托方的名義為納稅人開具普通發(fā)票；三是由銀行開具自制單據(jù)給付款人，需要開具發(fā)票的，可到委托單位換開。銀行應(yīng)主動(dòng)告知付款人換開增值稅發(fā)票地址，委托單位憑銀行收款自制單據(jù)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，為費(fèi)用支付單位或個(gè)人換開增值稅發(fā)票。對(duì)付款人相同的收款收據(jù)，委托單位可匯總開具增值稅發(fā)票。委托單位為小規(guī)模納稅人的，可按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

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