贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕51號(hào)《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）》

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于發(fā)布《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）》的通知

贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕51號(hào)

各市、縣(區(qū))國(guó)家稅務(wù)局：

為打好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰(zhàn)役，省局對(duì)試點(diǎn)政策執(zhí)行中遇到的建筑服務(wù)業(yè)有關(guān)問(wèn)題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財(cái)政部和總局未出臺(tái)新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見(jiàn)執(zhí)行。
 

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2016年12月27日
 

江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）

一、納稅人跨縣(區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法和適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)適用的預(yù)征率不同。建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中，如何判斷異地納稅人是一般納稅人，還是為小規(guī)模納稅人？一般納稅人跨縣提供的建筑服務(wù)是適用一般計(jì)稅方法，還是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

答：本省納稅人省內(nèi)跨縣提供建筑服務(wù)的，機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具外經(jīng)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)在外經(jīng)證“稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)欄”中注明是否屬于一般納稅人，該項(xiàng)目是適用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅。

外省納稅人來(lái)我省提供建筑服務(wù)的，在預(yù)繳稅款時(shí)，還應(yīng)提供該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅還是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的證明；小規(guī)模納稅人在申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，還應(yīng)提供是否屬于一般納稅人的證明。

二、跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以在建筑服務(wù)發(fā)生地申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)已經(jīng)按3%預(yù)繳的稅款，如何在當(dāng)期預(yù)繳申報(bào)時(shí)予以抵減？

答：跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》第1列“銷(xiāo)售額”和第2列“扣除金額”時(shí)，應(yīng)按減除當(dāng)期已代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額和該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的分包款后的金額進(jìn)行填列。

三、對(duì)異地建筑老項(xiàng)目，承包方與實(shí)際施工方不為同一人，營(yíng)改增之前由施工方在建筑項(xiàng)目所在地代開(kāi)發(fā)票；營(yíng)改增之后，對(duì)由于承包方和施工方不為同一人的，發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具？

答：為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，分以下三種情況處理：

(1)如試點(diǎn)前的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)中，總包方收取管理費(fèi)，發(fā)包方直接付款給施工方，工程施工、材料采購(gòu)等由施工方全面負(fù)責(zé)，且營(yíng)改增后三方(發(fā)包方、總包方、施工方)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，同意由施工方向業(yè)主開(kāi)票的，可以確定施工方為納稅義務(wù)人，由施工方按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票(自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi))和申報(bào)納稅。

(2)如果施工方無(wú)法提供約定上述事項(xiàng)的三方協(xié)議，應(yīng)定性為分包業(yè)務(wù)，由施工方向總包方開(kāi)具發(fā)票，總包方再向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票；

(3)如果施工方為承包方的外派機(jī)構(gòu)(未辦理稅務(wù)登記的項(xiàng)目部等)，應(yīng)當(dāng)向項(xiàng)目發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，如承包方為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果承包方屬于小規(guī)模納稅人無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票情況的，可以按照規(guī)定向服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

四、納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)如何處理？

答：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第65號(hào))第六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào))規(guī)定的精神，分別核算其銷(xiāo)售貨物、建筑業(yè)服務(wù)的銷(xiāo)售額，按照規(guī)定分別適用稅率征收增值稅。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第九條“小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票”。問(wèn)題：關(guān)于“不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人均可申請(qǐng)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票。因此，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，原則上只能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未辦理稅務(wù)登記的納稅人提供建筑服務(wù)，可以按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

六、對(duì)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，如果其提供的建筑合同金額超過(guò)500萬(wàn)元的，建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)能否為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？如果不能代開(kāi)應(yīng)如何處理？按省代開(kāi)專(zhuān)票管理辦法規(guī)定：“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)已達(dá)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)及時(shí)告知其申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并從達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月停止為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。”因其總機(jī)構(gòu)在外縣，不屬我局管轄范圍，不能履行告之義務(wù)，我局應(yīng)如何操作？

答：納稅人連續(xù)12個(gè)月在建筑服務(wù)發(fā)生地累計(jì)不含稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元以上的，不得再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并告知納稅人按規(guī)定向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

七、提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，經(jīng)常發(fā)生的小額建筑安裝項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否需要逐一備案？

答：《建筑工程施工許可管理辦法》規(guī)定，工程投資額在30萬(wàn)元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程，可以不申請(qǐng)辦理施工許可證。因此，對(duì)應(yīng)當(dāng)辦理《施工許可證》的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目進(jìn)行備案；對(duì)不需要辦理《施工許可證》的項(xiàng)目，可暫按年分項(xiàng)目匯總進(jìn)行備案。

八、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3第一條(十五)項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房”免征增值稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自建自用住房如何界定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十五項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房免征增值稅，個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》(稅總函〔2016〕181號(hào))規(guī)定，地稅部門(mén)可延續(xù)營(yíng)改增前的管理方式。

九、對(duì)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)時(shí)銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款是否可以退稅？

答：跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)時(shí)銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅，可以在建筑服務(wù)發(fā)生地后期預(yù)繳稅款中抵減或按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地申請(qǐng)辦理退稅。

十、電力安裝工程公司為供電線路提供的日常維護(hù)，是按建筑安裝服務(wù)征收增值稅，還是按修理修配勞務(wù)征收增值稅？

答：根據(jù)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GBT14885-1994)規(guī)定，屬于代碼前兩位為“02”的房屋和代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物都屬于不動(dòng)產(chǎn)。為不動(dòng)產(chǎn)提供的維護(hù)按安裝服務(wù)征收增值稅，為動(dòng)產(chǎn)提供的日常維護(hù)按修理修配勞務(wù)處理。

十一、構(gòu)成房屋實(shí)體的中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)屬哪個(gè)稅目、稅率真多少？另機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)屬什么明細(xì)稅目，稅率多少？

答：對(duì)中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)，按提供建筑服務(wù)征稅；對(duì)機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)(不含安裝)，按提供加工修理修配勞務(wù)征稅。

十二、工程發(fā)包方僅僅提供動(dòng)力能否認(rèn)定為“甲供工程”？

答：全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程為甲供工程。發(fā)包方只提供動(dòng)力的，屬于甲供工程。

十三、代建行為如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)政策及國(guó)稅函〔1998〕554號(hào)文精神，對(duì)代建工程業(yè)務(wù)按以下原則處理：

(一)如工程施工單位與業(yè)主簽訂工程建設(shè)合同，代建單位只負(fù)責(zé)代辦手續(xù)及工程監(jiān)管，代建單位收取的管理費(fèi)按提供代理服務(wù)征收增值稅。

(二)如工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按提供建筑服務(wù)征稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票；施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。

(三)如工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票；施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。

本文關(guān)鍵詞： 贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā), 江西省國(guó)家稅務(wù)局, 全面推開(kāi), 營(yíng)改增, 政策, 問(wèn)題, 解答, 建筑服務(wù)業(yè)

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