贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕50號《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二（綜合管理類）》

江西省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于下發(fā)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二（綜合管理類）》的通知

贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕50號

各市、縣(區(qū))國家稅務(wù)局：

為打好全面推開營改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰(zhàn)役，省局對試點(diǎn)政策執(zhí)行中遇到的綜合管理類有關(guān)問題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財(cái)政部和總局未出臺(tái)新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見執(zhí)行。
 

江西省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
 

2016年12月27日
 

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答二（綜合管理類）

一、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：“其他個(gè)人采取預(yù)收款形式取得的預(yù)收租金，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅”。“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。上述兩項(xiàng)政策規(guī)定是否可理解為除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人一次性收取租金超過9萬元，不可對租金按期進(jìn)行分?jǐn)?，需繳納增值稅？

答：除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人一次性收取租金的，于收到租金收入時(shí)一次性確認(rèn)收入。

二、納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，是否算“取得不動(dòng)產(chǎn)”？

答：根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)第二條規(guī)定，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)按“取得不動(dòng)產(chǎn)”辦理。

三、對于其他個(gè)人既有出租不動(dòng)產(chǎn)收入又有其他應(yīng)稅服務(wù)收入的，怎么適用小微優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第六條第(三)項(xiàng)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

四、甲企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要需租賃個(gè)人店鋪一間，需一次性支付給房東乙一年租金共15萬。除此之外，甲企業(yè)還需單獨(dú)支付給上一承租人丙18萬元的“轉(zhuǎn)讓費(fèi)”，該筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)按什么項(xiàng)目征稅？

答：轉(zhuǎn)讓費(fèi)視為其他權(quán)益性無形資產(chǎn)計(jì)稅。

五、本地商務(wù)、衛(wèi)生等部門規(guī)定，生豬宰殺實(shí)行定點(diǎn)集中屠宰。生豬宰殺企業(yè)有兩類業(yè)務(wù)，一種是僅提供宰殺場所，收取場地費(fèi)；另一種是既提供宰殺場所，又提供宰殺服務(wù)，并收取宰殺服務(wù)費(fèi)用。請問該應(yīng)稅行為適用生活服務(wù)業(yè)哪個(gè)行業(yè)細(xì)目哪個(gè)征收品目？是否屬于免征增值稅的范圍？

答：僅提供宰殺場所收取場地費(fèi)的按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃項(xiàng)目征稅；對同一客戶既提供宰殺場所又提供宰殺服務(wù)的，按兼營處理，要分別核算銷售額。宰殺服務(wù)屬于生活服務(wù)中的其他服務(wù)。宰殺環(huán)節(jié)不屬于流通環(huán)節(jié)，不適用免稅政策。

六、企業(yè)預(yù)存高速公路ETC儲(chǔ)值卡費(fèi)用，收到江西省高速公路聯(lián)網(wǎng)管理中心開出的地稅局普通發(fā)票(5月10日)，一是請問儲(chǔ)值費(fèi)用可否計(jì)算抵扣？二是地稅發(fā)票可否作為計(jì)算抵扣依據(jù)？

答：ETC儲(chǔ)值卡費(fèi)用暫不予以抵扣。ETC儲(chǔ)值卡地稅發(fā)票不能作為計(jì)算抵扣依據(jù)。

七、駕校在發(fā)生教學(xué)業(yè)務(wù)同時(shí)有租賃場地，是按兼營還是混合銷售，如果兼營，該如何區(qū)分？

答：屬于兼營行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

八、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售價(jià)格中(包含土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格)因先進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)已按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%征收率計(jì)算已征收稅款，但納稅人在進(jìn)行土地使用權(quán)登記時(shí)，土管部門在銷售價(jià)格中重新確定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓按3%征收稅款，從而產(chǎn)生應(yīng)退稅稅款，是否需要退稅。

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

九、企業(yè)選擇差額征收增值稅的行為，是否需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

答：暫不需要備案。

十、企業(yè)購買的綠化服務(wù)和花草可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)中對于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目已做出具體明確，對于企業(yè)購買的花草如果不是用于簡易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)予以抵扣。

十一、所謂不動(dòng)產(chǎn)的取得，如何界定取得時(shí)點(diǎn)？

答：目前國家稅務(wù)總局對于納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其“取得”時(shí)間如何劃分沒有明確，在總局明確前，暫按以下原則把握：

(1)以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股或抵債方式取得，以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天為取得的時(shí)間。

(2)納稅人出租或轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)，以建筑工程許可證或《建筑施工合同》注明的開工日期為不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間。

(3)對于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)出租的，按前一次租賃合同的簽訂時(shí)間確定不動(dòng)產(chǎn)“取得”時(shí)間，即：一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

十二、某營改增一般納稅人，其在營改增之前已動(dòng)工興建一處不動(dòng)產(chǎn)，目前尚未完工，其發(fā)生的材料款、設(shè)計(jì)費(fèi)、建筑費(fèi)等費(fèi)用，營改增前后均支付了款項(xiàng)且未索取發(fā)票，付款的比例與工程進(jìn)度并不相符，其余尾款擬在工程完工驗(yàn)收之后付清并同時(shí)收取全額發(fā)票。請問企業(yè)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所含的材料費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等是否可以進(jìn)行抵扣？以哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)？

答：按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)規(guī)定，2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程可按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。可按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定，屬于5月1日以后發(fā)生的材料款、設(shè)計(jì)費(fèi)，可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

十三、在省內(nèi)有總分機(jī)構(gòu)的納稅人，其減免稅備案可否由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案，各縣分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)省總機(jī)構(gòu)備案情況統(tǒng)一享受優(yōu)惠政策？

答：實(shí)行匯總納稅的，可由總機(jī)構(gòu)向其主管國稅局辦理享受免稅政策的備案，總機(jī)構(gòu)將備案登記表格進(jìn)行復(fù)印后傳遞至各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)將復(fù)印件提供給其主管國稅局留存，不再重復(fù)辦理備案手續(xù)。

十四、環(huán)保局下設(shè)機(jī)構(gòu)取得垃圾處置勞務(wù)收入是否要征收增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號)文件規(guī)定，垃圾處理是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置業(yè)務(wù)。如屬于上述定義，則可按財(cái)稅〔2015〕78號文件規(guī)定，享受“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)即征即退70%”優(yōu)惠。

十五、單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無償提供服務(wù)、無償銷售不動(dòng)產(chǎn)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外，請明確“用于公益事業(yè)和社會(huì)公眾”的對象范圍？

答：根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：

(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

社會(huì)公眾指參與社會(huì)活動(dòng)的民眾群體。

十六、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠我省可上浮20%為限額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。5月1日以后，扣除的標(biāo)準(zhǔn)為9600(8000上浮20%)，還是按減去地稅提供的本年已扣減稅額為標(biāo)準(zhǔn)做備案？

答：應(yīng)減除已在地稅本年扣減的部分。

十七、對于集團(tuán)內(nèi)各單位之間及集團(tuán)總部與下屬各單位間的資金占用是否需要視同銷售？

答：除集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還外，集團(tuán)內(nèi)部之間無償占用資金，按視同銷售貸款服務(wù)處理。

十八、當(dāng)?shù)卣疄楸P活本地的國有資產(chǎn)，將部分行政單位的不動(dòng)產(chǎn)劃撥到一家國有資產(chǎn)管理公司(國有獨(dú)資企業(yè))，劃撥的同時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)為該類轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方(部分行政單位)未從國有資產(chǎn)管理公司獲取收益及相關(guān)利益，屬于行政指令性劃撥，不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為。請問該項(xiàng)資產(chǎn)劃撥是否屬于增值稅應(yīng)稅行為？

答：不屬于增值稅應(yīng)稅行為，也不得開具增值稅發(fā)票。

十九、房產(chǎn)公司的廉租房能否免征增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3文件規(guī)定：2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。因此房產(chǎn)公司的廉租房不屬于公共租賃住房，不能免稅。

二十、苗木生產(chǎn)企業(yè)混合銷售行為的稅務(wù)處理。提供綠化工程的苗木企業(yè)，在為客戶提供綠化工程時(shí)，使用了自產(chǎn)自銷的苗木，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？

答：在總局未明確之前，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)服務(wù)，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，分別核算其貨物和建筑業(yè)服務(wù)的銷售額。

二十一、此次全面推開營改增后，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)等所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許納入抵扣范圍，請問對實(shí)行免抵退稅的出口企業(yè)在本次營改增后購置不動(dòng)產(chǎn)等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以享受出口免抵退稅？

答：可以。

二十二、財(cái)稅〔2016〕36號文件附件2 中“以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)”可選擇簡易計(jì)稅。請問：這一條款規(guī)定“以納入營改增試點(diǎn)之前取得的”這個(gè)時(shí)間點(diǎn)怎么界定？

答：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)以該服務(wù)改征增值稅的時(shí)點(diǎn)來確定是否可選擇簡易計(jì)稅。

二十三、企業(yè)2016年4月20日簽訂建筑開工合同，5月1日之后取得大量進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并分兩年抵扣，年度辦理竣工結(jié)算入固定資產(chǎn)，2017年元月將一棟大樓大部分對外出租，一小部分用于辦公，出租部分可實(shí)行簡易計(jì)稅嗎？

答：納稅人出租自建不動(dòng)產(chǎn)，以建筑工程許可證注明的開工日期為不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間。題中企業(yè)出租該不動(dòng)產(chǎn)可選擇簡易計(jì)稅方法。

二十四、稅總函〔2016〕145號：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。請問：對沒有辦理工商稅務(wù)登記的事業(yè)或行政單位，只發(fā)生的出租不動(dòng)產(chǎn)或偶然銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否也可比照申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：沒有辦理工商稅務(wù)登記的行政、事業(yè)、軍事等單位，可以持組織機(jī)構(gòu)代碼證和租賃合同到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，可加蓋行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)專用章。

二十五、企業(yè)以軟件產(chǎn)品銷售、軟件服務(wù)為主的單位，同時(shí)從事智能樓宇工程安裝。營改增后，企業(yè)購進(jìn)軟件產(chǎn)品并提供一項(xiàng)智能樓宇工程安裝，其中合同中軟件和設(shè)備銷售額占比約70%，安裝調(diào)試為30%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是按銷售貨物全部征17%，還是按建安工程全部征11%？還是可按企業(yè)財(cái)務(wù)核算的情況，分別按銷售貨物和建安工程征稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

題中企業(yè)購進(jìn)軟件產(chǎn)品和設(shè)備并提供安裝調(diào)試服務(wù)按銷售貨物繳納增值稅。

二十六、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算， 如何確定不含稅收入？

答：選擇簡易計(jì)稅方法暫按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額=車輛通行費(fèi)/(1+3%)*3%；

通行費(fèi)抵扣按照根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號)規(guī)定處理。

二十七、對于安利等企業(yè)，普遍存在的其他個(gè)人提供代理等服務(wù)，如何適用增值稅優(yōu)惠？

答：對于按月結(jié)算銷售額、長期連續(xù)提供服務(wù)、但又沒辦理稅務(wù)登記的其他個(gè)人，適用月銷售額3萬元以下小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，其他個(gè)人偶然發(fā)生的應(yīng)稅行為適用按次征收500元/次的起征點(diǎn)政策。

二十八、部分金融企業(yè)反映，由于行業(yè)內(nèi)部對資金支付的監(jiān)管要求及業(yè)務(wù)模式的特殊性，部分業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)“三流不完全一致”的現(xiàn)象，如分公司與客戶簽訂合同、以分公司名義購買貨物或服務(wù)，發(fā)票由客戶開具給分公司，而款項(xiàng)由上級公司實(shí)際支付，請問取得的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第三款規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。建議企業(yè)事前與主管國稅局進(jìn)行溝通和說明，并保留能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)的相關(guān)資料。

二十九、企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用報(bào)銷中存在員工個(gè)人刷卡或現(xiàn)金先墊款支付給貨物、勞務(wù)、服務(wù)銷售方的情況，以企業(yè)名義取得對方開具專用發(fā)票，是否可以抵扣？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第十九條規(guī)定“銷售商品、勞務(wù)、服務(wù)及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。”上述付款方為實(shí)際付款方。企業(yè)取得員工個(gè)人刷卡或現(xiàn)金先墊款支付的合法有效的扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額原則上可以抵扣，但應(yīng)附企業(yè)實(shí)際支付款項(xiàng)的證明資料(如員工報(bào)賬資料)，為避免以后出現(xiàn)爭議，同時(shí)企業(yè)從加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的要求，大額支出應(yīng)以企業(yè)名義支付。

三十、企業(yè)與客戶發(fā)生訴訟時(shí)，由于審判結(jié)果尚不明確，律師費(fèi)用可能由企業(yè)承擔(dān)，也可能由客戶承擔(dān)，訴訟前支付律師費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

答：企業(yè)取得的合法有效的扣稅憑證，尚未確定用途的，可先按規(guī)定申報(bào)抵扣；實(shí)際用于不得抵扣項(xiàng)目(如法院判決由客戶承擔(dān))后，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

三十一、房屋租賃費(fèi)和裝修費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可否全額抵扣稅款？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定 ，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。因此，企業(yè)房屋租賃及裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下形式處理：

(1)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，或所租不動(dòng)產(chǎn)維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，兼用于上述項(xiàng)目的，可全額一次性抵扣；專用于上述項(xiàng)目的，不得抵扣。

(2)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，為不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年全額抵扣；

(3)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且未超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額全額一次性抵扣；

(4)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，專用于上述項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

三十二、異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款需提供什么資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》(稅總發(fā)〔2016〕106號)第四條規(guī)定，異地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)不適用外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理相關(guān)制度規(guī)定。因此企業(yè)異地出租不動(dòng)產(chǎn)不需辦理外管證，到不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)，需進(jìn)行異地稅源登記，登記時(shí)需提供納稅人身份證明(稅務(wù)登記證、社會(huì)信用代碼證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等)，如無組織機(jī)構(gòu)代碼證或稅務(wù)登記證，需提供該單位負(fù)責(zé)人身份證。預(yù)繳時(shí)還需提供租賃協(xié)議，填寫增值稅預(yù)繳稅款表。

三十三、殘疾人提供服務(wù)免稅問題？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3第一條第六項(xiàng)規(guī)定，殘疾人本人為社會(huì)提供的服務(wù)，免征增值稅。具體按以下意見處理：

(1)必須是殘疾人本人提供的服務(wù)；

(2)需提供國家認(rèn)可的殘疾證件；

(3)殘疾人注冊公司提供的服務(wù)，或者公司雇傭的殘疾人員工提供的服務(wù)，不得免征增值稅。

三十四、總分機(jī)構(gòu)間貨物調(diào)撥是否視同銷售？

答：實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物，不作視同銷售處理，不開具增值稅發(fā)票。

三十五、地稅局支付的個(gè)稅手續(xù)及車船稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

答：納稅人取得貨物、勞務(wù)、服務(wù)收入，如無政策規(guī)定屬于不征收增值稅或者免征增值稅收入，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，納稅人取得稅務(wù)部門支付的代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按“商業(yè)輔助服務(wù)--經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”征稅。

三十六、火車站及航空公司退票費(fèi)是否要交增值稅？

答：應(yīng)征增值稅。按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

三十七、某外地企業(yè)在本地轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)如何納稅？

答：總局明確之前，暫按以下原則處理：在土地所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款(一般計(jì)稅預(yù)征率3%，簡易計(jì)稅預(yù)征率5%)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅和開具發(fā)票。

三十八、農(nóng)民出租土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)可否免征增值稅？

答：在總局明確前，暫參照土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。

三十九、電信業(yè)運(yùn)營商個(gè)人代理人可否匯總開具發(fā)票？

答：對代辦電信業(yè)務(wù)且月代理費(fèi)收入3萬元以下(不含稅)的個(gè)人代理人，可比照保險(xiǎn)業(yè)代理人，由運(yùn)營商縣公司統(tǒng)一匯總代開增值稅發(fā)票。

本文關(guān)鍵詞： 贛國稅營改增辦發(fā), 江西省國家稅務(wù)局, 全面推開, 營改增, 試點(diǎn), 政策, 問題, 解答, 綜合管理

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