國家稅務(wù)總局公告2013年第39號：關(guān)于《在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》的解讀

　一、下發(fā)本公告的背景
經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。為了貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號，以下簡稱37號文)精神，保障改革試點的順利實施，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第77號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）內(nèi)容基礎(chǔ)上，結(jié)合37號文有關(guān)政策調(diào)整規(guī)定，起草了本公告。

二、納稅人發(fā)票使用規(guī)定
（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運輸服務(wù)的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。


小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運專票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，填寫《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。代開貨運專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（二）提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、旅客運輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。
（三）從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
（四）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。
三、稅控系統(tǒng)使用規(guī)定
（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。
（二）37號文規(guī)定：自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。本公告中相應(yīng)明確，自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。
（三）試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅；貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。
貨運專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當調(diào)整。
（四）北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。

四、關(guān)于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批
增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。
針對前期部分試點地區(qū)反映，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批中實地核查工作量大、影響辦稅效率以及部分稅務(wù)機關(guān)審批過嚴、影響納稅人發(fā)票使用問題，為進一步做好納稅服務(wù)工作，保障試點實施順利，納稅人發(fā)票正常使用，本公告將實地核查的必經(jīng)程序調(diào)整為：主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。同時明確：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

五、貨運專用發(fā)票開具規(guī)定
（一）一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)，使用貨運專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目的，不得使用貨運專票。
（二）貨運專票中“承運人及納稅人識別號”欄填寫提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄填寫實際負擔(dān)運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細項目及不含增值稅的銷售額；“合計金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額合計；“稅率”欄填寫增值稅稅率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額和適用稅率計算得出的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄填寫貨運專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。
（三）37號文規(guī)定：原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額，取消了前期試點中的過渡政策。本公告相應(yīng)調(diào)整了稅務(wù)機關(guān)代開貨運專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在代開貨運專用發(fā)票時，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；“稅率”欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計算得出的增值稅額；“備注”欄填寫稅收完稅憑證號碼；其他欄次內(nèi)容與本條第（二）項相同。
（四）提供貨物運輸服務(wù)，開具貨運專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，實際受票方或承運人可向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對并出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。實際受票方應(yīng)暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得承運人開具的紅字貨運專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“發(fā)票代碼、號碼認證不符”以及所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。承運人可憑《通知單》在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^系統(tǒng)開具，但其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、貨運專用發(fā)票管理規(guī)定
（一）貨運專票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機制管理。
（二）貨運專票的認證結(jié)果類型包括“認證相符”、“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”和“重復(fù)認證”等類型（暫無失控發(fā)票類型），稽核結(jié)果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯(lián)”、“重號”、“屬于作廢”和“滯留”等類型。認證、稽核異常貨運專票的處理按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）稽核異常的貨運專票的核查工作，按照《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（四）丟失貨運專票的處理，按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，承運方主管稅務(wù)機關(guān)出具《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告2013年第39號, 營改增, 征收管理, 公告, 解讀

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