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國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)
為落實(shí)國務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決定，鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就落實(shí)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題公告如下：
一、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。
二、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
三、納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。
五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
六、合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。
七、納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》（見附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。
2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》。
十、納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。
十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報(bào)送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。
十四、本公告自2015年4月1日起施行。
特此公告。
附件：《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》及填報(bào)說明
國家稅務(wù)總局
2015年4月8日
《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》填報(bào)說明
本表適用于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個(gè)人所得稅備案事宜。本表一式二份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，由投資人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別留存。
一、備案編號(hào)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行編制。
二、納稅人識(shí)別號(hào)：該欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的18位納稅人識(shí)別號(hào)。初次辦理涉稅事宜的，應(yīng)一并提供《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。
三、產(chǎn)權(quán)證或注冊(cè)登記證號(hào)碼：填寫產(chǎn)權(quán)登記部門核發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證號(hào)碼或注冊(cè)登記證上的注冊(cè)登記號(hào)碼。未登記或無需登記的非貨幣性資產(chǎn)不填此列。
四、登記機(jī)關(guān)：填寫核發(fā)產(chǎn)權(quán)證或注冊(cè)登記證的單位名稱。未登記或無需登記的非貨幣性資產(chǎn)不填此列。
五、坐落地：填寫不動(dòng)產(chǎn)的具體坐落地址。其他非貨幣性資產(chǎn)無需填列。
六、評(píng)估后的公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）及本公告中有關(guān)規(guī)定填寫。
七、應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=評(píng)估后的公允價(jià)值-非貨幣性資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
八、應(yīng)繳個(gè)人所得稅：應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
九、已繳個(gè)人所得稅：填寫納稅人取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或自籌資金已繳納的個(gè)人所得稅。納稅人變更分期繳稅計(jì)劃的，其前期已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅也一并在此填列。
十、計(jì)劃繳稅時(shí)間：填寫每一期計(jì)劃繳稅的截止時(shí)點(diǎn)。
十一、計(jì)劃繳稅金額：填寫應(yīng)繳個(gè)人所得稅減去已繳個(gè)人所得稅后需要分期繳納的個(gè)人所得稅金額。
本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告, 2015年第20號(hào), 個(gè)人, 非貨幣性資產(chǎn)投資, 個(gè)人所得稅, 征管問題, 公告
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