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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào) 2011.7.27
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第22號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告，本法規(guī)第五條自2015年6月1日起修改。
為規(guī)范和加強(qiáng)對依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)的所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2011年9月1日起施行。
特此公告。
附件下載:
1.境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書
2.境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)境外注冊中資控股居民企業(yè)的所得稅稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下簡稱稅收協(xié)定）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡稱《通知》）和其他有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱境外注冊中資控股企業(yè)（以下簡稱境外中資企業(yè)）是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含香港、澳門、臺(tái)灣）注冊成立的企業(yè)。
第三條 本辦法所稱境外注冊中資控股居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)）是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。
第四條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。
第五條[條款修改] 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)包括：
（一）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國稅局主管機(jī)關(guān)；經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
本條款修改為“本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指境外注冊中資控股居民企業(yè)中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”
第二章 居民身份認(rèn)定管理
第六條 境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。
第七條 境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實(shí)際情況，自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)。如其判定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請,同時(shí)提供以下資料：
（一）企業(yè)法律身份證明文件；
（二）企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況；
（三）企業(yè)上一個(gè)納稅年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告；
（四）負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)場所的地址證明；
（五）企業(yè)上一年度及當(dāng)年度董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住的記錄；
（六）企業(yè)上一年度及當(dāng)年度重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄；
（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合《通知》第二條規(guī)定但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以對該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供本辦法第七條規(guī)定的資料。調(diào)查過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。
第九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核，提出初步認(rèn)定意見，將據(jù)以做出初步認(rèn)定的相關(guān)事實(shí)（資料）、認(rèn)定理由和結(jié)果層報(bào)稅務(wù)總局確認(rèn)。
稅務(wù)總局認(rèn)定境外中資企業(yè)居民身份的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》（見附件1）,通知其從企業(yè)居民身份確認(rèn)年度開始按照我國居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定及本辦法規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項(xiàng)。
第十一條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。
（一）企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國境外的；
（二）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。
第十二條 稅務(wù)總局認(rèn)定終止非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，同時(shí)停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。上述主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法做好減免稅款追繳等后續(xù)管理工作。
第三章 稅務(wù)登記管理
第十三條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料申報(bào)辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本：
（一）居民身份認(rèn)定書；
（二）境外注冊登記證件；
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第十四條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的，應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
第十五條 發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
第四章 賬簿憑證管理
第十六條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國有關(guān)法律、法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、處理辦法及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十七條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存放在中國境內(nèi)的會(huì)計(jì)賬簿和境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的報(bào)表等資料，應(yīng)當(dāng)使用中文。
第十八條 發(fā)生扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。
第十九條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個(gè)人發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用發(fā)票，發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國境內(nèi)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。
第五章 申報(bào)征收管理
第二十條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報(bào)繳納所得稅。
第二十一條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營或者居民身份變化情形的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日或者稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)之日起60日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)需要申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
第二十二條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定折合成人民幣計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
第二十三條 對非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊居民企業(yè)年度申報(bào)和匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)，判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)稅務(wù)總局終止其居民身份。
對于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。
第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季度核查非境內(nèi)注冊居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處罰，并向非居民企業(yè)追繳稅款。
第六章 特定事項(xiàng)管理
第二十五條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件。
相關(guān)支付方憑上述復(fù)印件不予履行該所得的稅款扣繳義務(wù)，并在對外支付上述外匯資金時(shí)憑該復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具相關(guān)稅務(wù)證明。其中涉及個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等其他稅種納稅事項(xiàng)的，仍按對外支付稅務(wù)證明開具的有關(guān)規(guī)定辦理。
第二十六條 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊居民企業(yè)股權(quán)所得，屬于來源于中國境內(nèi)所得，被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。
第二十七條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。
第二十八條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)同時(shí)被我國與其注冊所在國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)為稅收居民的，應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份；如經(jīng)確認(rèn)為我國稅收居民，可適用我國與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù)；需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請之日起10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。
第二十九條 境外稅務(wù)當(dāng)局拒絕給予非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或者將其認(rèn)定為所在國家（地區(qū)）稅收居民的，該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定書面申請啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)提請協(xié)商的申請后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將申請及有關(guān)資料層報(bào)稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局與有關(guān)國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商。
第七章 附 則
第三十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好非境內(nèi)注冊居民企業(yè)所得稅管理情況匯總統(tǒng)計(jì)工作，于每年8月15日前向稅務(wù)總局層報(bào)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表》（見附件2）。稅務(wù)總局不定期對各地相關(guān)管理工作進(jìn)行檢查，并將檢查情況通報(bào)各地。
第三十一條 本辦法由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。
第三十二條 本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。
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