境外機構為境內(nèi)企業(yè)提供設計服務如何繳納所得稅

問：我公司邀請新加坡一家設計公司為我公司提供建筑設計咨詢，約定設計費為20萬元，并承擔對方兩次到境內(nèi)現(xiàn)場的差旅費（限額為每次10萬元），是否涉及企業(yè)所得稅問題？


答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：

（三）提供勞務的場所；
第七規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；
因此，新加坡公司為貴公司提供設計勞務，其中兩次到現(xiàn)場（境內(nèi)），新加坡公司在境內(nèi)構成機構場所，其在境內(nèi)提供勞務所得屬于來源于境內(nèi)所得同，應繳納企業(yè)所得稅。計繳企業(yè)所得稅時，按如下規(guī)定執(zhí)行：《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

由于我國與新加坡公司有稅收協(xié)定，新加坡公司的人員到境內(nèi)現(xiàn)場工作，如果在任何十二個月在連續(xù)或者累計未超過183天的，新加坡公司在境內(nèi)未構成常設機構（具體判定標準按國稅發(fā)〔2010〕75號文件第五條規(guī)定執(zhí)行）。其取得的所得，不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此時，新加坡公司需按《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）規(guī)定，在發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時向主管稅務機關提交相關資料辦理備案手續(xù)。

新加坡公司應繳納企業(yè)所得稅的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。”稅務機關可指定貴公司為扣繳義務人，扣繳新加坡公司的企業(yè)所得稅。

本文關鍵詞： 境外機構, 境內(nèi)企業(yè), 提供設計服務, 所得稅

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