BT項目擴張雖易，繳稅不易。且行且關(guān)注！

目前我國沒有關(guān)于BT項目完善、成熟的配套法律和政策運行機制，一般意義上的“BT（Build-Transfer）項目”即建設(shè)－轉(zhuǎn)讓，是由業(yè)主通過公開招標(biāo)的方式確定建設(shè)方，由建設(shè)方負責(zé)項目資金籌措和工程建設(shè)，項目建成竣工驗收合格后由業(yè)主回購，并由業(yè)主向建設(shè)方支付回購價款的一種融資建設(shè)方式。BT模式的優(yōu)點在于政府在大量基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，能吸引大量的民營資本和國外資金，以解決建設(shè)資金的缺口問題。

自2008年安徽省宣城市地方稅務(wù)機針對BT項目如何繳納營業(yè)稅做出解釋后，時至今日，先后已有11個省市地方稅務(wù)機關(guān)出臺相關(guān)政策。然而BT項目的稅收征管問題從國家稅收立法層面“無法可依”，到各地方稅務(wù)機關(guān)“紛亂管理”，以至于在實際的操作過程中，不同地方、不同項目、不同立項主體都有不同繳稅方式?，F(xiàn)為整理歸納6種營業(yè)稅征收方式，具體如下：
一、  以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目3%差額繳納營業(yè)稅。

該模式打破了建筑資質(zhì)的限制，無論投資方或項目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其均認定為建筑業(yè)總承包方，計稅基礎(chǔ)為回購價款扣除分包款后的余額（各地略有差異）。執(zhí)行該模式的9個地區(qū)如下表所示：
 
立項主體

納稅義務(wù)人

發(fā)文機關(guān)
文號
項目業(yè)主名義立項
不承擔(dān)風(fēng)險投資人
海南省
海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號
建設(shè)方
安徽省宣城市
安徽省宣城市地方稅務(wù)局
廣東省惠州市
惠地稅發(fā)[2009]131號
投融資人
湖南省
湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號
江西省
江西省地方稅務(wù)局公告2010年第4號
山東省青島市
青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號
項目公司
廣西壯族自治區(qū)
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號
未區(qū)分
建設(shè)方
河南省
河南省地方稅務(wù)局公告[2010]第3號
投資建議方
吉林省
吉林省地方稅務(wù)局[2010]第3號

二、以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目3%全額繳納營業(yè)稅。
類似已出臺相關(guān)文件的地區(qū)有重慶市[1]、天津市[2]兩個直轄市。該模式是規(guī)定以項目業(yè)主名義立項，投融資人無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，計稅基礎(chǔ)為：
項目移交時從項目業(yè)主取得的營業(yè)額（包括工程建設(shè)費、融資費、管理費、合理回報等全部價款及價外費用），按照建筑業(yè)有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，并全額開具“建筑業(yè)專用發(fā)票“。
三、以取得的回購價款按“銷售不動產(chǎn)”稅目5%全額繳納營業(yè)稅
目前，江西、湖南、山東省青島市均規(guī)定，以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

四、以取得的回購價款按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目5%差額繳納營業(yè)稅
目前僅江西省對項目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為做出規(guī)定，該行為屬于委托代建行為，對投融資人應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本后的余額。

五、承擔(dān)投資風(fēng)險和損益的投資人，屬于投資行為不征收營業(yè)稅
海南省地方稅務(wù)局[3]于近日明確BT項目的繳稅方式，最大的大亮點，證實了之前我們的猜測，將國家稅務(wù)總局公告2013年第15號[4]中“投資收益”的概念引入BT項目。針對合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟利益不確定，需承擔(dān)投資風(fēng)險和損益的，屬于投資行為，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅。

雖然該方式在現(xiàn)實BT項目中廣泛使用，往往投資方與政府在議標(biāo)階段對轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不征收營業(yè)稅或由政府承擔(dān)全部稅收達成共識，但是從稅收政策中我們并未找到依據(jù)。而國家稅務(wù)總局公告2013年頒布第15號規(guī)定：納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅。此文公布后，我們在為建筑企業(yè)進行培訓(xùn)時曾猜測，此文將成為BT轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不征稅的政策依據(jù)，時隔近1年，我們欣喜的看到海南地方稅務(wù)機關(guān)以此文件為依據(jù)出臺相關(guān)政策。

六、投融資人對回購價款中融資費用按“金融保險業(yè)”5%繳納營業(yè)稅
目前國內(nèi)BT項目無統(tǒng)一的合同范本，實踐中部分合同條款中約定“融資費用根據(jù)驗工計價款、資金占用時間及銀行同期基準(zhǔn)利率計復(fù)利計算”。在沒有BT政策的地區(qū)稅務(wù)機關(guān)會認為收取的融資費用屬于營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定的“金融保險業(yè)”應(yīng)稅收入。

BT項目稅企繳稅之爭并不僅限于上述分述的六種營業(yè)稅情形，在實踐中，由于立項主體、施工主體、融資平臺形態(tài)不同（多為項目公司、指揮部、投資聯(lián)合體等形式）以至合同簽訂主體、條款的簽訂均會對稅收產(chǎn)生重大影響。我們建議投資方在與政府招標(biāo)、議標(biāo)階段即有財稅部門提前介入，從BT項目組織架構(gòu)設(shè)計、關(guān)聯(lián)交易、合同條款制定等方面做出專業(yè)的稅務(wù)意見。

隨著國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)日漸增多的BT、BOT、TOT等建造、融資、運營等多位一體的經(jīng)營模式，市場已迫切的需要國家層面的立法，在模式的界定、財產(chǎn)權(quán)屬界定、稅收征管等方面形成配套配套法律和政策運行機制，從而保護投資者的市場地位。

BT市場擴張雖易，繳稅不易，且行且關(guān)注！
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[1] 渝地稅發(fā)[2008]195號《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》(2008年10月29日)
[2] 天津市地方稅務(wù)局公告2011年第15號《關(guān)于BT模式建設(shè)項目有關(guān)營業(yè)稅政策問題的公告》(2011年12月9日)
[3]海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”項目營業(yè)稅問題的公告》(2014年3月6日)
[4] 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第15號)

本文關(guān)鍵詞： BT項目, 繳稅不易, 且行且關(guān)注, 擴張

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