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國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第33號 2015.5.8
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題公告如下：
一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
三、符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》（詳見附件）。
五、企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價值評估確認(rèn)報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。
六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
特此公告。
附件: 非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表
填表說明：
1.本表適用于執(zhí)行《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）和本公告規(guī)定的納稅人填報。納稅人應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)投資每年確認(rèn)稅收金額年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本表。
2.納稅人應(yīng)以被投資企業(yè)為單位逐行填列。若納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生兩次及以上對同一家企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務(wù),則應(yīng)作為一項(xiàng)投資項(xiàng)目進(jìn)行填報；若納稅人在一個納稅年度內(nèi)對兩個及以上不同企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，則作為不同的投資項(xiàng)目分別填報。
3.第8列“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)年度”:是指非貨幣性資產(chǎn)投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的年度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，確認(rèn)年度為投資協(xié)議生效年度。
4.第9列“本年賬載金額”：填報納稅人根據(jù)會計(jì)規(guī)定在所屬年度確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
5.第10列“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（稅收金額）”：本列只在非貨幣性資產(chǎn)投資稅收確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)年度的當(dāng)年填報，以后遞延期間不再填報。
6.第11列“分期確認(rèn)稅收所得年限”：填報納稅人按照稅法規(guī)定需分期確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（稅收金額）的年度數(shù)。
7.第12列“分期均勻確認(rèn)稅收所得額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額的金額；等于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（稅收金額）除以分期確認(rèn)稅收所得年限。
8.第13列“本年稅收金額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定在所屬年度確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，包括納稅人在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、投資收回或注銷時，須一次性確認(rèn)的在遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
9.“遞延納稅差異調(diào)整額”：納稅調(diào)整減少的，以負(fù)數(shù)表示；納稅調(diào)整增加的，以正數(shù)表示；第18列“本年”為所屬年度，第17至14列為依次從所屬年度往前倒推的年度。
10.第19列“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度遞延確認(rèn)所得稅收金額”：填報按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
國家稅務(wù)總局
2015年5月8日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》的解讀
2015年05月13日 國家稅務(wù)總局辦公廳
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）（以下簡稱“116號文件”）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。為明確具體征管要求，近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》?，F(xiàn)對公告內(nèi)容解讀如下：
一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類型有何要求？
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”
考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
二、如何理解116號文件第一條所稱的“不超過5年期限”？
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”
這里所指的“不超過5年期限”，是指從確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷；其次明確“年”指的是納稅年度。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資何時確認(rèn)收入？
根據(jù)116號文件第二條第二款規(guī)定，“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。”
這是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認(rèn)時點(diǎn)的一般規(guī)定。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù)，以延遲確認(rèn)或長期不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，實(shí)際上延長了遞延納稅期限，造成對此項(xiàng)政策的濫用。為防止此種情況發(fā)生，公告要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長12個月內(nèi)應(yīng)完成股權(quán)變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)仍未完成股權(quán)變更登記手續(xù)，則于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項(xiàng)政策的，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時符合116號文件規(guī)定、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）相關(guān)規(guī)定，公告允許企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。
五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的納稅人應(yīng)如何進(jìn)行申報？
為加強(qiáng)對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設(shè)計(jì)了《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》，主要內(nèi)容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調(diào)整額和結(jié)轉(zhuǎn)額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。旨在確認(rèn)每年遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。同時，納稅人應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目。
另外，企業(yè)還應(yīng)將下列資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況，包括股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價值評估確認(rèn)報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明和被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料。
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