財政性資金中不征稅收入的準(zhǔn)確界定

按照《企業(yè)所得稅法》第五條、第七條、《實施條例》第二十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）相關(guān)規(guī)定，各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金以及企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金（以下統(tǒng)稱財政性資金），除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計算繳納所得稅時從收入總額中減除。

那么，如何確定收取的財政性資金哪些屬于不征稅收入呢？近年來一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)時常核查企業(yè)申報的不征稅收入情況，有些企業(yè)亟待得到答復(fù)，筆者結(jié)合相關(guān)政策將其確認(rèn)方法介紹如下，供參考：

一、確認(rèn)財政性資金是否屬于不征稅收入，首先要把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，把財政性資金分為財政性撥款和減稅、免稅兩部分，按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實施條例》第二十六條規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金不區(qū)分是否規(guī)定專門用途，可全部確認(rèn)為不征稅收入，而對取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財政撥款一樣以是否規(guī)定專門用途為前提。

二、明確哪些財政性資金要以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)為前提。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（2011）70號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，均是以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途為前提才能列為不征稅收入的財政性資金。且依照財稅〔2009〕87號文件規(guī)定，所稱“財政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。



三、明確可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除的條件。
按照《實施條例》、財稅〔2009〕87號以及財稅（2011）70號文件規(guī)定，凡同時符合以下條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
1、有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費用相關(guān)的政府補(bǔ)助金額記入“遞延收益”科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)出記入“營業(yè)外收入”科目；確認(rèn)應(yīng)記入當(dāng)期損益中的政府補(bǔ)助金額直接記入“營業(yè)外收入”科目。

發(fā)生返還政府補(bǔ)助時，對已記入“營業(yè)外收入”科目部分，記入“營業(yè)外支出”科目，未轉(zhuǎn)記“營業(yè)外收入”科目部分，從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)出。

4、屬于非國家投資和使用后要求歸還本金的財政性資金。

5、不征稅收入用于支出所形成的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時沒有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷也沒有在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

6、將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，對在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，在取得該資金的第六年已重新計入收入總額（重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除）。

四、確定規(guī)定專項用途的資金撥付文件及專項資金資金管理辦法或具體管理要求。
從上述財政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，在實際執(zhí)行中第3至6項和第1、2項對政府及其有關(guān)部門撥付的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等財政專項資金確認(rèn)其規(guī)定專項用途的資金撥付文件及專項資金資金管理辦法或具體管理要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來也無爭議，即有就允許從收入總額中減除，沒有就不允許減除。唯獨對直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收確認(rèn)起來爭議比較大，有的稅沒有規(guī)定專門用途的文件及專項資金資金管理辦法或具體管理要求，有的稅國家規(guī)定的減、免稅都有其目的，這個目的就是規(guī)定的專門用途，筆者傾向第二種意見，即：把國家規(guī)定的各種減、免稅款均視為有規(guī)定專項用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財政性資金，允許在同時符合其他條件時從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規(guī)定專項用途的文件，會計準(zhǔn)則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規(guī)定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國家法律法規(guī)規(guī)定或國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的地方政府批準(zhǔn)的減免稅不能從收入總額中減除。

也就是說，作為不征稅收入從收入總額中減除的財政性資金其規(guī)定專項用途的文件不是直接撥付資金縣級財政部門或其他撥付資金的政府部門制定的，而必須是由法律法規(guī)規(guī)定、或國務(wù)院批準(zhǔn)、或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的，否則該財政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級政府給企業(yè)彌補(bǔ)的土地出讓金、特殊貢獻(xiàn)獎等等。

總之，企業(yè)目前財政性資金來源渠道比較廣，確認(rèn)不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善。

本文關(guān)鍵詞： 財政性資金, 不征稅收入, 界定

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