國家稅務總局公告2014年第23號要點解析

 為使小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時，利于基層稅務機關對財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）的征管操作，《國家稅務總局公告2014年第23號 國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》對一些具體管理操作問題做了明確。

一、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不再需要審批
根據(jù)政府轉變職能、改進作風的要求，自國家稅務總局公告2014年第23號發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務機關批準的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務機關備案即可。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)也可享受優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受優(yōu)惠的幾種情況

符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下：

（一）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。


（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

（三）對于新辦小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

四、定額征稅的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠規(guī)定

按照國家稅務總局公告2014年第23號規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務機關可以根據(jù)本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。

五、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策規(guī)定

一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務機關將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，結合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。

六、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接
  
國家稅務總局公告2014年第23號適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，國家稅務總局公告2014年第23號規(guī)定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

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