企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入的6種情況

下列6種情況下，企業(yè)年度申報(bào)所得稅收入可能會(huì)小于增值稅收入。


1.加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第四款第二項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
在納稅年度內(nèi)，企業(yè)若事先收到預(yù)收賬款，如果尚未開工或進(jìn)度緩慢，申報(bào)增值稅時(shí)就必須將預(yù)收賬款確認(rèn)收入，但不一定確認(rèn)所得稅收入，可能會(huì)出現(xiàn)增值稅收入大于所得稅收入的情況。


2.采取委托代銷方式銷售貨物

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第五款規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第二款第四項(xiàng)規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅須確認(rèn)收入申報(bào)繳納稅款，而所得稅則不一定需要確認(rèn)。此時(shí)，會(huì)出現(xiàn)年度申報(bào)時(shí)增值稅確認(rèn)收入必然大于所得稅收入的情況。


3.采取先開具發(fā)票、后發(fā)出商品

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，如果企業(yè)先開具發(fā)票，但不滿足確認(rèn)收入的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處理時(shí)也不需要確認(rèn)收入。


4.資產(chǎn)用途發(fā)生內(nèi)部改變的

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)有下列行為視同銷售：設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用等。


《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第一條規(guī)定，由于上述行為所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。
因此，上述資產(chǎn)發(fā)生內(nèi)部改變的行為，增值稅應(yīng)在申報(bào)表上如實(shí)填報(bào)視同銷售收入金額，而所得稅不會(huì)確認(rèn)收入，必然出現(xiàn)增值稅申報(bào)收入大于所得稅收入的情況。

5.“買一贈(zèng)一”銷售貨物

增值稅方面：稅務(wù)總局對“買一贈(zèng)一”銷售行為如何確認(rèn)收入并未明確規(guī)定，所以只能從發(fā)票開具上來把握處理?！?a href='http://www.per-better.com/tax/23081.html' title='國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》【條款失效】' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）進(jìn)一步明確，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

所得稅方面：對如何開具發(fā)票無明確規(guī)定，更多的是從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)來進(jìn)行稅收處理?！?a href='http://www.per-better.com/shuishounews/3230.html' title='國稅函〔2008〕875號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)上述分析，如果納稅人對“買一贈(zèng)一”行為沒有按規(guī)定在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅就應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，對贈(zèng)品視同銷售、計(jì)提銷項(xiàng)稅額處理。而所得稅對贈(zèng)品則不視同捐贈(zèng)，贈(zèng)品價(jià)格包含在總的銷售金額之中。此時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表反映的本年收入數(shù)必然大于企業(yè)所得稅年度申報(bào)的收入數(shù)，而且在以后年度也不可能調(diào)整。


6.處置固定資產(chǎn)

納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷售的，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，是通過“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無余額。

增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，是按固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格填列在應(yīng)稅銷售額欄。

所得稅方面：由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表1或附表2之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售價(jià)格。因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入會(huì)大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

本文關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅, 增值稅, 收入

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