您當前的位置：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對2014年度匯算清繳影響分析
自2008年兩稅合并實施后，《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”這一規(guī)定在2008年引起了造成了諸多稅企爭議。何謂合理？何謂與取得收入有關？這讓跨國企業(yè)的財稅經理人們大感躊躇。有鑒于此，國家稅務總局擬在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。鉑略咨詢作為一家服務于跨國企業(yè)的專業(yè)財務管理培訓公司，于2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會議，向Linked-F會員宣講該辦法中可能出現的原則。以下原則可能會出現在未來新的企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法中：
一、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理關系
（一）稅法優(yōu)先原則：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）
例如，職工福利費的范圍，在財務部和國稅函都有相關的規(guī)定且不一致，而國家稅務總局在稅務答疑時就明確了，在所得稅上按照國稅函的文件處理；在會計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致，就按照稅法的標準。
在實務操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現，如合同中寫明股權轉讓產生的個人所得稅由個人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實際操作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務部門還是會找個人承擔責任。
（二）稅法協調原則：對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！?a href='http://www.per-better.com/law/3242.html' title='國家稅務總局公告2012年第15號《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》' target='_blank'>國家稅務總局公告2012年第15號》
（三）稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。
例如，關于勞保支出，目前只是規(guī)定了具體的扣除明細范圍，但是沒有扣除標準，那么企業(yè)就可以按照國家財務、會計的規(guī)定計算。
二、會計調整業(yè)務的稅前扣除要點
（一）備案制：會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽的制度。
（二）合理性：企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。稅務機關既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對于稅務機關的操作空間比較大，而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限，企業(yè)在剛成立時往往會將折舊年限拉長，以減少當期的成本和費用，不然可能當年的稅收都不能彌補虧損；而在盈利時，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務機關就會對企業(yè)進行調整。
企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財務軟件，應該是記入當期費用還是無形資產？無形資產的折舊年限最低是十年以上，而財務軟件又具有無形資產的性質，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進行備案。
（三）時效性：對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除。
和國家稅務總局公告[2012]年15號文意思類似，以前年度已經發(fā)生的各項支出并且已經在稅前扣除，因政策變更需要對以前的東西進行調整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調整2013年的當期應納稅所得額，如果是虧損的，就將當年的虧損額進行調整，將來在彌補的時候做適當的變化；如果已經多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來的年限內抵稅。
（四）可追性：對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業(yè)務支出發(fā)生年度的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。以前調整的應納稅額可以有追補的年限，按照現在的規(guī)定一般是五年以內，而在討論稿中沒有具體的規(guī)定，只是給了一個框架。
（五）一致性：企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應納稅所得額。
例如在2013年所得稅匯算清繳時補繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補繳，那么這個怎么入賬？根據會計準則，如果前期的會計差錯更正，如不具有重大的影響，可以記入當期，如果具有重大的影響，進行全年度損益調整，而這里和會計上的處理一致。
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