國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)：“受益所有人”認(rèn)定補(bǔ)充規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托投資情況下受益所有人身份的認(rèn)定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補(bǔ)充公告如下:

一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機(jī)構(gòu)用于對居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機(jī)構(gòu)”指經(jīng)其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀(jì)、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機(jī)構(gòu)將受托資金獨(dú)立于其自有資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。境外專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費(fèi)或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由該非居民取得和承擔(dān)。
   

國稅發(fā)[2009]124號(hào)補(bǔ)充文件——國稅函[2010]290號(hào) 關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

（一）投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級(jí)托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內(nèi)容應(yīng)包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費(fèi)用或取得所得的約定；

（二）投資收益和其他所得逐級(jí)返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對所得類型認(rèn)定與劃分的說明資料；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為認(rèn)定受益所有人所需要的其他資料。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民提交的資料進(jìn)行審核，并區(qū)分所得類型進(jìn)行處理：

（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級(jí)返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實(shí)際返回至該非居民，則可以認(rèn)定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應(yīng)條款規(guī)定的待遇；

（二）如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費(fèi)用或取得的報(bào)酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費(fèi)用或報(bào)酬的受益所有人，該部分費(fèi)用或報(bào)酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；

（三）如果投資收益的所得類型為財(cái)產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應(yīng)按稅收協(xié)定相應(yīng)條款的規(guī)定處理。

四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報(bào)酬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不予批準(zhǔn)相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可拒絕給予相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

六、對于非居民或其委托代理人提供的憑據(jù)、所得類型認(rèn)定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情況通過信息交換方式核實(shí)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)核實(shí)與實(shí)際情況不符，不應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇而稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)享受的，應(yīng)撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件有關(guān)規(guī)定處理。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本公告第三條的規(guī)定認(rèn)定非居民為受益所有人，且根據(jù)稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應(yīng)僅在締約國對方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時(shí)符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度），同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可免于對其受益所有人身份進(jìn)行重復(fù)認(rèn)定，但應(yīng)對其取得的投資收益所得類型進(jìn)行審核：

（一）通過同一架構(gòu)安排進(jìn)行委托投資；

（二）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；

（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。

該非居民與受益所有人身份認(rèn)定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)法規(guī)定申報(bào)納稅。

八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結(jié)的事項(xiàng)，按本公告執(zhí)行。

特此公告。
   

總局解讀——關(guān)于委托投資情況下判定受益所有人公告的解讀  
   

稅收案例——毛里求斯某企業(yè)被認(rèn)定為導(dǎo)管公司，不適用“受益所有人”身份    “受益所有人”判定規(guī)則最新發(fā)展闡述
稅收協(xié)定中受益所有人身份認(rèn)定及其合理運(yùn)用(高頓稅務(wù))

任何企業(yè)涉及跨境交易有國際交易和運(yùn)營時(shí)，就會(huì)牽涉到受益所有人這個(gè)概念。在OECD國際稅收協(xié)定范本里面的第十條和第十一條和第十二條，有對該概念的主要闡述，目的是為了防止濫用稅收協(xié)定。

根據(jù)中國與其他國家地區(qū)簽訂稅收協(xié)定，非居民只有被認(rèn)定為受益所有人時(shí)才能享受股息、利息等條款規(guī)定的稅收協(xié)定的低稅率。那么實(shí)際所有人在中國與相關(guān)國家稅收協(xié)定的安排下面，也是跟OECD范本一樣，即在境外支付股息利息和特取權(quán)使用費(fèi)的時(shí)候，要先對其是否是受益所有人做一個(gè)判斷。在2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法以后，國家稅務(wù)總局在2009年10月27號(hào)頒布的國稅函[2009]601號(hào)文首先定義了受益所有人的概念。并提到7條受益人不利因素的要求。在實(shí)踐當(dāng)中有許多企業(yè)在申請受益所有優(yōu)惠稅率情況下，針對601號(hào)文中的這7項(xiàng)不利因素中涉及到一項(xiàng)不利因素或者兩項(xiàng)不利因素，就會(huì)被有關(guān)稅務(wù)局拒絕享受稅收協(xié)定。

同時(shí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對國稅函[2009]601號(hào)文中的7項(xiàng)不利因素在判斷上有不同的理解，不同的解讀：導(dǎo)致同一個(gè)非居民企業(yè)向兩個(gè)不同地區(qū)的主管稅務(wù)局申請享受優(yōu)惠稅率而產(chǎn)生不同的處理結(jié)果，一個(gè)地方的稅務(wù)局同意其享受優(yōu)惠稅率，而另一個(gè)地方不同意。這就造成了一個(gè)納稅人面對同一個(gè)中國法律和法規(guī)，面的兩個(gè)不同稅務(wù)局得到不同的處理的結(jié)果。

因此在該文件頒布將近三年以后，國家稅務(wù)總局基于這七項(xiàng)不利因素總結(jié)了在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，進(jìn)一部分對受益所有人認(rèn)定的判斷掌握了一些原則，實(shí)際上就是對于國稅函[2009]601號(hào)文作出相關(guān)更明確以及原則性的規(guī)定，便于非居民納稅人在申請受益所有人優(yōu)惠率的時(shí)候，有原則可循，同時(shí)也便于地方稅務(wù)局做出判斷。
  

對受益所有人身份認(rèn)定的原則，國稅函[2009]601號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)提出了兩條原則

第一個(gè)判斷原則是實(shí)質(zhì)重于形式，是指在(吹聽)里面實(shí)際上就是有(撒布冷四)是否對相關(guān)的所得具有所有權(quán)、控制權(quán)和處分權(quán)等處分的權(quán)利，可從這三個(gè)權(quán)利對企業(yè)是否為受益所有人做出判斷。

第二個(gè)判斷原則是綜合判斷及分析，不因某一項(xiàng)不利因素的存在而做出否定的判斷。

文件明確規(guī)定了不能因某一項(xiàng)不利因素的存在而做出否定的判斷認(rèn)定其為非受益所有人。不能因逃避或者減少稅收轉(zhuǎn)移或者累積利潤目的的不存在而做出肯定的判斷認(rèn)定其為受益所有人。這兩條要求皆是表明在對非居民企業(yè)進(jìn)行受益所有人申請時(shí)對其是否具有受益所有人身份的認(rèn)定需要做綜合而全方位的判斷。

受益所有人認(rèn)定國稅函[2009]601號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)對企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)的影響

通常在做企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)的時(shí)候，主要考慮的是稅務(wù)因素，其他的主要有4個(gè)因素派息分紅，那么融資，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、無形資產(chǎn)的使用，還有一個(gè)退出機(jī)制。

在實(shí)際上這四個(gè)因素的前三個(gè)方面在601號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)中的相關(guān)規(guī)定是所有受益所有人關(guān)心的：股息、融資會(huì)涉及到利息的支付，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用會(huì)涉及到使用費(fèi)的支付。而第四個(gè)因素退出機(jī)制，在稅收協(xié)定里面相關(guān)的主要是財(cái)產(chǎn)受益管理的事項(xiàng)，在實(shí)際中也有非常重要的相關(guān)文件即698號(hào)文。

企業(yè)通常在設(shè)計(jì)架構(gòu)時(shí)，考慮下這4個(gè)方面因素的原因：

第一個(gè)股息，稅收協(xié)定要有優(yōu)惠稅率，在選擇中間控股公司的時(shí)，其和中國居民企業(yè)是否有稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率，要看中間控股公司所在當(dāng)?shù)貙上⑹杖胧欠癫徽鞫悺．?dāng)?shù)貙χЦ斗蔷用窆上⒉徽魇疹A(yù)期所得稅，中間控股公司在向A公司支付的時(shí)候也不征預(yù)期所得稅，也不征當(dāng)?shù)氐乃枚悺?br />

第二條利息，就是利息在稅收協(xié)定下有優(yōu)惠稅率。當(dāng)?shù)貙﹄x岸帳戶利息收入不征稅，對支付非居民利息也不征收預(yù)期所得稅。

第三條，就是特許權(quán)使用費(fèi)有優(yōu)惠稅率，當(dāng)?shù)貙χЦ斗蔷用竦奶卦S權(quán)使用費(fèi)不征預(yù)提所得稅，或者征收較低的預(yù)提所得稅。

第四條，間接轉(zhuǎn)讓不引發(fā)中國稅。資本利得在資本協(xié)定有優(yōu)惠稅率，那么當(dāng)?shù)貙Y本利得就不征稅，或者征收較少的稅。

如上都是我們在涉及企業(yè)跨境或者跨國投資架構(gòu)時(shí)要考慮的相關(guān)因素，這4個(gè)因素也可為我們的架構(gòu)設(shè)計(jì)達(dá)到利益最大化，并提供稅收成本最低的選擇。同時(shí)可看到這些因素在判定受益所有人時(shí)會(huì)觸及到不利因素。當(dāng)企業(yè)面對跨國企業(yè)在中國投資，面對國稅函[2009]601號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)中受益所有人認(rèn)定原則,在設(shè)計(jì)相關(guān)的架構(gòu)時(shí)需考慮多方面因素以及是否能真正成為受益所有人。更多地判斷中間控股公司是否真有一個(gè)資格對其所得的財(cái)產(chǎn)或者權(quán)利有所有權(quán)、處置權(quán)和控制權(quán)，不能只是一個(gè)導(dǎo)管公司了。

解讀《認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”身份公告》 (江稅軒)

管制套用稅收協(xié)定的國際專門措施，主要是各國簽訂的稅收協(xié)定中專門用來防止第三國居民套用稅收協(xié)定的條款。稅收協(xié)定中的“締約國一方居民”、稅收協(xié)定中“股息”、“利息”及“特許權(quán)使用費(fèi)”條款中關(guān)于“受益所有人”的規(guī)定，被廣泛使用于反套用稅收協(xié)定。

2009年10月，國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號(hào))(以下簡稱601號(hào)文)對受益所有人和導(dǎo)管公司及其認(rèn)定做出規(guī)定。“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

經(jīng)過近3年的時(shí)間，國家稅務(wù)總局于2012年6月公布 《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))，用以明確在執(zhí)行601號(hào)文所遇到的一些問題。

601號(hào)文“受益所有人”是按照實(shí)質(zhì)重要形式的原則執(zhí)行的。“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，可以是從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。30號(hào)公告規(guī)定，即使企業(yè)成立時(shí)不具有避稅的目的，但是，申請人也可能因?yàn)闆]有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。30號(hào)公告主要規(guī)定了以下幾個(gè)問題：

明確“受益所有人”認(rèn)定考慮的因素

601號(hào)文第二條所規(guī)定的不利于“受益所有人”認(rèn)定的7個(gè)因素，30號(hào)公告澄清了這7個(gè)條件的關(guān)系。601號(hào)文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請人提供的相關(guān)材料做出判斷，無法給出明確的界限。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)申請人提交的這些材料做出判斷，申請人可以通過此類材料證明自己的受益所有人身份。對于在多少個(gè)不利因素滿足的情況下才可以否定申請人的受益所有人身份這一問題，同樣無法給出確切的答案，但不能僅因某項(xiàng)不利因素的存在而做出否定的判斷。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào), 受益所有人, 認(rèn)定, 補(bǔ)充規(guī)定

本文鏈接：http://www.per-better.com/shuishounews/618.html