完善“營(yíng)改增”若干政策問(wèn)題探討
改革開(kāi)放30多年來(lái),我國(guó)增值稅共經(jīng)歷了三次重大歷程:第一次是1979年引入增值稅,最初僅在部分城市試行。1984年,國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案),在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。第二次是1994年稅制改革,將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有銷售貨物和加工修理修配 勞務(wù),對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。這一制度安排較好地滿足了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和政治條件,激發(fā)了地方政府的積極性,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的提 高。然而,受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀條件所限,增值稅改革并不徹底,留下了兩條“尾巴”:一是增值稅雖然擴(kuò)大到所有貨物,但機(jī)器設(shè)備沒(méi)有納入抵扣范圍;二是增 值稅基本上沒(méi)有覆蓋到服務(wù)業(yè),造成貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收政策不統(tǒng)一。第三次是2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革,此次改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍,歷史遺留的 第一條“尾巴”終于被割掉了。而此次在上海部分行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn),則是為進(jìn)一步完善稅制、徹底解決增值稅遺留問(wèn)題邁出的關(guān)鍵一步。
一、“營(yíng)改增”利弊探討
國(guó)務(wù)院決定于2012年1月1日起率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù) 和管道運(yùn)輸服務(wù),部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)……2012年7月25 日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2012年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等8個(gè)省、市8個(gè) 省、市為北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門(mén)和深圳……明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
(一)“營(yíng)改增”實(shí)施后的積極意義
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》撰文提到“今年1月1日開(kāi)始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),是繼2009年 全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后,我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、 促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革,也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實(shí)施這項(xiàng)改革,有利于消除重復(fù)征稅,增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力,促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工,推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融 合;有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),扶持小微企業(yè)發(fā)展,帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè);有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)科技創(chuàng)新,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。”
1.有利于完善增值稅抵扣鏈條
規(guī)范意義上的增值稅是對(duì)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)中各個(gè)行業(yè)、各個(gè)環(huán)節(jié)征收并逐級(jí)抵扣的稅種。由于建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)未納入增值稅征收 鏈條,而這類企業(yè)與貨物制造、銷售企業(yè)存在密切經(jīng)營(yíng)聯(lián)系,實(shí)行“營(yíng)改增”后,增值稅征收范圍將逐漸擴(kuò)大并完整,原先被排除在增值稅抵扣鏈條之外的部分產(chǎn)品 與勞務(wù)將被納入其中,原先無(wú)法抵扣的稅款將隨著抵扣鏈條的完善逐環(huán)節(jié)抵扣,從而有效避免重復(fù)征稅。
2.有利于深化分工協(xié)作
“營(yíng)改增”為第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境,有效引導(dǎo)了企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式,促進(jìn)了科技創(chuàng)新和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化,推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合。
(1)深化了分工協(xié)作,形成了投資導(dǎo)向。增值稅抵扣鏈條打通后,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降,增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力,形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向, 從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。據(jù)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì),截至今年5月底,上海市新增試點(diǎn)企業(yè)6336戶,且新增戶數(shù)呈逐月上升趨勢(shì)。從行業(yè)分布看,新 增試點(diǎn)企業(yè)最多集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及研發(fā)和技術(shù)服務(wù),在一定程度上體現(xiàn)了稅制改革對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。另?yè)?jù)上海市商務(wù)委統(tǒng)計(jì),今年 1-5月全市新設(shè)地區(qū)總部26戶,投資性公司12戶,使上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)的“總部集聚效應(yīng)”成為一大亮點(diǎn)。
(2)打通了產(chǎn)業(yè)鏈條,促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。服務(wù)業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置。其對(duì)上游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在:試點(diǎn)企業(yè)為增加進(jìn)項(xiàng)稅抵 扣,一是更傾向于更新設(shè)備,增加對(duì)設(shè)備的采購(gòu)量,客觀上促進(jìn)上游制造業(yè)、修理修配業(yè)發(fā)展;二是更傾向于服務(wù)外包,向其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù),促進(jìn)分工細(xì) 化,增加上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。其對(duì)下游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在:一是下游企業(yè)稅負(fù)全面減輕,增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;二是吸引下游企業(yè)向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服 務(wù),促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。數(shù)字顯示:今年一季度上海生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域、信息服務(wù)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)集聚區(qū)營(yíng)業(yè)收入分別增長(zhǎng)11.5%、19.6%和 22%,均高于第三產(chǎn)業(yè)平均8.9%的增長(zhǎng)率。
(3)推動(dòng)了服務(wù)出口,提升了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”后,隨著國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍,以及出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以退還,提升了貨物和勞務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。試點(diǎn)以來(lái),改革對(duì)上海市服務(wù)貿(mào)易出口的積極作用已逐步體現(xiàn)。1-5 月,307戶申請(qǐng)出口免稅企業(yè)和22戶申請(qǐng)出口免抵退稅企業(yè)的出口銷售額分別同比增長(zhǎng)13.3%和11.0%。
3.有利于降低企業(yè)稅收成本
增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度使企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化,稅目、稅率層次復(fù)雜,“營(yíng)改增”后,對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅,企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需按照一個(gè)模式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加準(zhǔn)確,無(wú)形中降低企業(yè)的稅收成本。
4.有利于扶持企業(yè)發(fā)展
上海實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái),全市納入試點(diǎn)范圍的大部分企業(yè)稅負(fù)都有了不同程度的下降,初步體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅效果。截至6月15日申報(bào)期結(jié)束,上海市共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍,其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶,一般納稅人4.5萬(wàn)戶。
(1)增加進(jìn)項(xiàng)稅額。原一般納稅人稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低,今年1-5月,全國(guó)非試點(diǎn)納稅人可新增抵扣稅額58.0億元,稅負(fù)相應(yīng)下降。
(2)減少稅負(fù)。一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元,剔除即征即退企業(yè)后,按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算 的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.24億元。其中約3萬(wàn)余戶企業(yè)稅負(fù)下降,其余近1.5萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)有所上升。小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元, 與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比,減少稅收4.9億元,降幅為40.0%,小規(guī)模納稅人中絕大多數(shù)是小微企業(yè),他們成為改革最大的受益者。也就是說(shuō),在 上海市13.5萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中,占比89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得以不同程度下降,另有10. 9%的企業(yè)(均為一般納稅人)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的上升。
(3)出口服務(wù)企業(yè)受益頗多。截至6月20日,稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)計(jì)22戶,涉及免抵退稅計(jì)11.0億元;共有307戶企業(yè)申報(bào)免稅銷售額。
(二)現(xiàn)行“營(yíng)改增”的不足
截至目前,上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)各項(xiàng)改革措施已經(jīng)有機(jī)銜接,試點(diǎn)工作平穩(wěn)有序推進(jìn),取得了良好的階段性成效,但仍存在一些不足。
1.政策洼地效應(yīng)顯現(xiàn),影響非試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入。由于上海市率先進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn),小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降,大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降, 原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。因此,不可避免地產(chǎn)生政策洼地效應(yīng)。與其他改革形成的區(qū)域性政策洼地效應(yīng)不同,上海市的“營(yíng) 改增”試點(diǎn)既有區(qū)域性,又有行業(yè)性。
作為區(qū)域性政策洼地,上海今年已經(jīng)吸引了相當(dāng)多的跨國(guó)企業(yè)到區(qū)域內(nèi)設(shè)立總部機(jī)構(gòu)。同時(shí),上海的試點(diǎn)促使其周邊江蘇、浙江等地的一般納稅人放棄購(gòu)買(mǎi) 本地生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù),轉(zhuǎn)而向上海的生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù),以獲得增值稅發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至3月底,江蘇省增值稅一般納稅人接 受并認(rèn)證上海試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的交通運(yùn)輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)專用發(fā)票29.49萬(wàn)份,涉及交易金額62. 01億元,涉及稅款額5.02億元。今年第一季度,浙江 省一般納稅人因上海部分行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策而新增增值稅抵扣額1.08億元。預(yù)計(jì)2012年浙江省將因此新增增值稅抵扣額5億元以上。
作為行業(yè)性政策洼地,上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”的交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的大部分企業(yè)的稅負(fù)都得以減輕,改革對(duì)當(dāng)?shù)胤?wù)行業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。
如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)沒(méi)有及時(shí)覆蓋到全國(guó)范圍,將導(dǎo)致未試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到影響,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降,高素質(zhì)人才流失,在一定程度上影響地方財(cái)政收入。
2.稅收收入歸屬無(wú)變化,增加基層部門(mén)工作量。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地 區(qū),稅款分別入庫(kù)。“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨,但稅收收入歸屬仍保留原樣,隨著試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的逐漸擴(kuò)大,將大大增加國(guó)稅、地稅、財(cái)政的工作量,因此,探索一 條可行的收入歸屬分配是不可忽視的一個(gè)問(wèn)題。
3.進(jìn)項(xiàng)來(lái)源渠道少,交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升。“營(yíng)改增”前,交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行3%的營(yíng)業(yè)稅稅率;“營(yíng)改增”后,執(zhí)行11%的增值稅稅率,稅率提高了近 8個(gè)百分點(diǎn)。如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,稅負(fù)必然增加。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)所涉及的主要抵扣來(lái)源為運(yùn)輸設(shè)備,而“營(yíng)改增”所涉及的企業(yè)大多不是新辦企業(yè), 沒(méi)有外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備這一項(xiàng),而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限一般為10年,“飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具”為4年,那么交通運(yùn)輸業(yè)的 主要固定資產(chǎn)要10年或4年才能更新,其間基本沒(méi)有固定資產(chǎn)支出,也就沒(méi)有增值稅抵扣;另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè),很多企業(yè)并不能開(kāi)具增值稅發(fā) 票,由此,交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)缺少可以用來(lái)抵扣的發(fā)票,比如燃油、過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)等,上述兩重因素疊加導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。
4.上海國(guó)稅、地稅有機(jī)銜接,稅收征管可操作性經(jīng)驗(yàn)較少。由于上海市國(guó)稅局與上海市地稅局為兩個(gè)牌子一套人馬,由其組織實(shí)施上海市增值稅、營(yíng)業(yè) 稅、所得稅等稅種的稅政業(yè)務(wù)和征收管理工作,從征管基礎(chǔ)條件來(lái)看便于“營(yíng)改增”的順利實(shí)施,但是相對(duì)于其他省、市來(lái)說(shuō),國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)為兩個(gè)獨(dú)立的部 門(mén),對(duì)于征管操作性而言缺少一定的經(jīng)驗(yàn),對(duì)“營(yíng)改增”順利開(kāi)展形成一定阻力。
二、西安市“營(yíng)改增”實(shí)證分析
隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推行,將促使試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)總量不斷提升,與非試點(diǎn)城市將逐步拉開(kāi)距離,而在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)中,西部沒(méi)有一個(gè)省、市進(jìn)入試 點(diǎn)名單,因此西安早日試點(diǎn),將有望搶占西部市場(chǎng)先機(jī),在增強(qiáng)工業(yè)綜合實(shí)力上實(shí)現(xiàn)新突破,在提升服務(wù)業(yè)水平上邁出新步伐,在推動(dòng)文化大發(fā)展大繁榮上展示新亮 點(diǎn),在改善民生和社會(huì)管理創(chuàng)新上取得新成效,從而助推西安大都市發(fā)展。
(一)西安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
“十一五”以來(lái),西安市同全國(guó)其他城市一樣,經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大成就,保持平穩(wěn)較快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,2010年GDP跨越3000億元大 關(guān),2011年達(dá)到3864.21億元,較2010年增長(zhǎng)13.8%,在全國(guó)城市中的位次明顯前移,經(jīng)濟(jì)規(guī)??焖賶汛螅ㄒ?jiàn)圖1)。
1.西安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
經(jīng)過(guò)大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),西安的三次產(chǎn)業(yè)隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展,社會(huì)生產(chǎn)力水平得到全面提高,進(jìn)入相對(duì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)階段。
從增加值看,第一產(chǎn)業(yè)由70.73億元增加到173.14億元;第二產(chǎn)業(yè)由615.26億元增加到1697.16億元;第三產(chǎn)業(yè)由764.03億元增加到1993.91億元。分別擴(kuò)大了2.44倍、2.76倍、2.61倍(見(jiàn)圖2)。
從構(gòu)成比例看,第一產(chǎn)業(yè)由2006年的4.88%下降到2011年的4.48%,第二產(chǎn)業(yè)由2006年的42.43%上升到2011年的 43.92%,第三產(chǎn)業(yè)由2006年的52.69%下降到2011年的51.6%(見(jiàn)圖3)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)保持自1990年后形成的三、二、一的格局。
從發(fā)展速度看,“十一五”時(shí)期,西安GDP從2005年的1313.93億元增長(zhǎng)到2010年的3241.49億元,成功實(shí)現(xiàn)翻番,提前一 年實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)。“十一五”時(shí)期累計(jì)生產(chǎn)總值比“十五”時(shí)期增加6754.76億元,年平均增量比“十五”時(shí)期增加251.95億元,為歷史上經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò) 張最大的時(shí)期。第一產(chǎn)業(yè)年均增長(zhǎng)6.94%,第二產(chǎn)業(yè)年均增長(zhǎng)15.94%,第三產(chǎn)業(yè)年均增長(zhǎng)13.86%。
總體來(lái)看,第一產(chǎn)業(yè)份額下降,第二產(chǎn)業(yè)份額保持穩(wěn)中有升,第三產(chǎn)業(yè)份額略微降低,是近幾年來(lái)西安三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主線。通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例關(guān)系反映了西安整體經(jīng)濟(jì)效益在不斷提高,經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了穩(wěn)定增長(zhǎng)階段。
2.西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
近年來(lái),在西部大開(kāi)發(fā)的助推下,西安市服務(wù)業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益明顯,2010年第三產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到1691.90億 元,較2009年增長(zhǎng)了12.5%,是2000年的4.51倍數(shù)據(jù)來(lái)源:根據(jù)西安市各年度統(tǒng)計(jì)年鑒計(jì)算得出。,2001-2010年的10年間第三產(chǎn)業(yè)增 加值占GDP比重一直在51%以上,與陜西省第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重逐漸下滑相比,呈現(xiàn)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的趨勢(shì)(見(jiàn)圖4)。
(二)西安市“營(yíng)改增”的可行性分析
1.順應(yīng)國(guó)際形勢(shì)需要
服務(wù)業(yè)可以為社會(huì)創(chuàng)造并提供大量的就業(yè)崗位,有利于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和提高老百姓的生活水平。據(jù)2010年國(guó)際統(tǒng)計(jì)年鑒顯示,2000年我國(guó)服務(wù)業(yè) 所占GDP的比重為39.0%,2009年增長(zhǎng)至43.4%,比世界低收入國(guó)家平均值還分別低4.5個(gè)和3.5個(gè)百分點(diǎn),而2009年歐美國(guó)家如美國(guó)為 77.4%、法國(guó)為77.5%,均高于世界高收入國(guó)家平均水平;亞洲國(guó)家如日本為69.3%、韓國(guó)為60.9%、印度為54.6%,均高于世界中等收入國(guó) 家平均水平;同為世界面積大國(guó)的俄羅斯為57.8%,比中國(guó)高出14.4個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表1)。很明顯,中國(guó)要躋身世界高收入國(guó)家行列,就服務(wù)業(yè)來(lái)看,還有 很大的上升空間。“營(yíng)改增”恰恰為第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境,能夠有效引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式。
2.搶占西部市場(chǎng)先機(jī)
上海市實(shí)行“營(yíng)改增”已初步體現(xiàn)政策洼地效應(yīng),而其他省市也不甘落后,相繼向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)“營(yíng)改增”,如北京、江蘇等省、市,今年7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等8個(gè)省、市。
如表2所示,西安2011年GDP為3864.21億元,在全國(guó)36個(gè)城市城市排名為全國(guó)4個(gè)直轄市、27個(gè)省會(huì)城市和5個(gè)計(jì)劃單列市共36個(gè)城 市的綜合排名,不含港澳臺(tái)。排名中名列21,分別高于將要試點(diǎn)的福建省省會(huì)福州3.47%、安徽省省會(huì)合肥6.26%,是廈門(mén)的1.52倍;與上海相比相 差15331.48億元,與同為古都的江蘇省省會(huì)南京相比相差2281.31億元。
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷說(shuō),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)約0.5%,第三產(chǎn)業(yè)增加值提高約0.3%,帶動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)1%,拉動(dòng)出 口增長(zhǎng)0.7%,同時(shí)直接帶來(lái)大約70萬(wàn)新增就業(yè)崗位國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷2012年3月25日在第一屆嶺南論壇上指出……如果西安及時(shí)進(jìn)行“營(yíng)改增”試 點(diǎn),將在西北地區(qū)甚至西部地區(qū)形成政策洼地,搶占西部市場(chǎng)先機(jī),給西安注入新的活力,帶動(dòng)大批企業(yè)入駐西安,影響周邊省市、地區(qū)企業(yè)與西安當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作, 同時(shí),還能吸引、留住高素質(zhì)人才來(lái)西安工作,從而助推西安試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而推動(dòng)全行業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯
在古代,周、秦、漢、唐等13個(gè)朝代均建都于西安,西安作為中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心長(zhǎng)達(dá)1200多年,如今,西安作為西部大開(kāi)發(fā)的橋頭堡、領(lǐng) 頭軍,是連接?xùn)|西部的紐帶,西部大開(kāi)發(fā)實(shí)施以來(lái),西安的發(fā)展僅次于重慶、成都兩市,2011年中國(guó)城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力排名。城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力指的是以經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng) 力、文化競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ),并結(jié)合生態(tài)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力后計(jì)算得出。名列30(見(jiàn)表3),高于西部其他城市發(fā)展水平,且目前正在積極推進(jìn)與成都、重慶的 資源整合,努力撐起“西三角”的強(qiáng)勢(shì)一極,同時(shí),由于西安便捷高效的現(xiàn)代化交通網(wǎng)絡(luò),對(duì)周邊省、市形成的經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)將更加明顯。
4財(cái)政具有承受能力
據(jù)了解,2011年西安市財(cái)政總收入達(dá)到649.88億元,年均增長(zhǎng)31.89%,是2007年的2.49倍。地方一般預(yù)算收入首次突破300億 元,達(dá)到318.55億元,增長(zhǎng)31.7%(見(jiàn)圖5)。在全國(guó)15個(gè)副省級(jí)城市中,西安市一般預(yù)算收入規(guī)模排名第十三,收入增速排第四,收入質(zhì)量排第六。 在陜西省范圍內(nèi),西安市地方一般預(yù)算收入規(guī)模排名第一,收入增速排在第七。
地方一般預(yù)算支出494.58億元,增長(zhǎng)33.1%。其中,財(cái)政民生領(lǐng)域支出達(dá)375.33億元,增長(zhǎng)43.6%,占到一般預(yù)算支出的75.9%,有力支持了各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展。
據(jù)西安市地稅局有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì),2011年涉及“營(yíng)改增”的行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅約為15.49億元,占營(yíng)業(yè)稅收入的12.5%,其中交通運(yùn)輸郵政倉(cāng)儲(chǔ) 7.24億元,信息傳輸、計(jì)算機(jī)及軟件服務(wù)3.87億元,租賃業(yè)2.84億元,廣告業(yè)1.54億元。按照相關(guān)部門(mén)對(duì)上海市“營(yíng)改增”相關(guān)企業(yè)增值稅較原營(yíng) 業(yè)稅稅負(fù)“降低一半”的結(jié)論推算,西安地方財(cái)政減收約為7.75億元,僅占全市財(cái)政總收入649.88億元的1.19%,西安財(cái)政完全有能力承受。
5企業(yè)盼望政策實(shí)行
眾多大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和合作伙伴遍布全國(guó),面對(duì)目前的“營(yíng)改增”政策,都盼望著“營(yíng)改增”能夠在西安實(shí)行,從而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。
英特爾公司成立于1968年,1971年曾推出全球第一個(gè)微處理器,引發(fā)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)革命,改變了整個(gè)世界。2010年,公司營(yíng)業(yè)收入達(dá)531 億美元,排名世界500強(qiáng)中IT企業(yè)的前列。2011年英特爾公司投資1500萬(wàn)美元,在西安高新區(qū)設(shè)立英特爾移動(dòng)通信技術(shù)(西安)有限公司,專門(mén)從事移 動(dòng)通信研發(fā)。上海“營(yíng)改增”改革以后,英特爾移動(dòng)通信技術(shù)(上海)有限公司,出口研發(fā)服務(wù)收入適用增值稅零稅率,即享受免抵退稅政策,退稅率為6%。據(jù)公 司稅務(wù)經(jīng)理測(cè)算,僅此一項(xiàng)預(yù)計(jì)今年可獲得退稅約200萬(wàn)美元。也正因此,位于美國(guó)的英特爾集團(tuán)總部對(duì)我國(guó)的“營(yíng)改增”進(jìn)程非常關(guān)心,希望改革地域能盡快擴(kuò) 展到北京、西安等大城市。
中交第一公路勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司現(xiàn)為資產(chǎn)數(shù)億元、職工2200人、年合同產(chǎn)值突破11億元的大型中央直屬企業(yè),駐陜西西安市,是國(guó)家大型工程 勘察、設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理骨干企業(yè)之一。據(jù)該公司財(cái)務(wù)人員介紹,企業(yè)有很多服務(wù)供應(yīng)商在尚未實(shí)行“營(yíng)改增”的地區(qū),后者提供給他們的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng) 抵扣,這讓企業(yè)感覺(jué)既心疼又糾結(jié),因?yàn)椴荒芤蛞恍┒愂绽婢头艞壛藰I(yè)務(wù)伙伴。如果“營(yíng)改增”能在西安推開(kāi),可新增大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí),便于統(tǒng)一全 國(guó)各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理制度,簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算、降低納稅成本。
通過(guò)上述分析,不難看出,西安市實(shí)行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。由于西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速,經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯,財(cái)政具有“營(yíng)改增”承受能力,企業(yè)盼望“營(yíng)改增”政策實(shí)行,因此,建議西安市盡快進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
三、完善“營(yíng)改增”政策建議
通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的利弊探討以及西安市“營(yíng)改增”的實(shí)證分析,為了進(jìn)一步建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,對(duì)完善“營(yíng)改增”提出如下政策建議。
(一)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的范圍
1.行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大
“營(yíng)改增”行業(yè)范圍目前為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),據(jù)了解,一些地區(qū)在向中央遞交的“營(yíng)改增”申請(qǐng)中,希望將征收營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)改征增值 稅,從稅制完善發(fā)展方向看,營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅為大勢(shì)所趨,但將營(yíng)業(yè)稅全面或大部分改征增值稅涉及較多問(wèn)題,如既包括現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,也關(guān)系到 當(dāng)前財(cái)政分配體制的變革,牽涉面廣,情況復(fù)雜,況且地區(qū)間的行業(yè)范圍試點(diǎn)不一將導(dǎo)致稅源在地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)移,因此,新增試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)與上海保持一致。在全國(guó)全 面推開(kāi)“營(yíng)改增”后,將行業(yè)范圍逐漸擴(kuò)大至整個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。
2.地區(qū)范圍全面推廣
“營(yíng)改增”的地區(qū)范圍目前僅在全國(guó)部分省、市進(jìn)行,不利于未試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施,試點(diǎn)的空間 不宜太廣、時(shí)間不宜太長(zhǎng),以免形成政策洼地效應(yīng),產(chǎn)生大面積長(zhǎng)時(shí)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境,因此,建議在今年試點(diǎn)的省、市經(jīng)過(guò)實(shí)踐取得成功經(jīng)驗(yàn)后,盡可能 地于明年在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施。
(二)調(diào)整增值稅稅率
1.簡(jiǎn)并增值稅稅率
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,目前增值稅稅率分別為17%、13%、11%、6%以及零稅率,還有6%、4%、3%的增值稅征收率。稅率檔次過(guò)多,不符合簡(jiǎn)化稅制的原則,同時(shí),增加了征管難度,不適應(yīng)國(guó)際稅制發(fā)展的方向。因此,建議將目前“營(yíng)改增”的適用稅率適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)并。
2.降低交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率
交通運(yùn)輸業(yè)由現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的3%調(diào)整為增值稅11%的稅率以后,大部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)明顯上升,不利于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)與工業(yè)、商 業(yè)密不可分,同時(shí),交通運(yùn)輸也是直接關(guān)系到人民群眾衣食住行的重要領(lǐng)域和民生工程,因此建議在保持原有稅負(fù)不變的前提下,按該行業(yè)近年來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售收 入的平均水平,倒算出較為合適的增值稅稅率。
(三)完善增值稅抵扣鏈條
從“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況來(lái)看,并沒(méi)有按照政策最初預(yù)計(jì)的方向發(fā)展,抵扣鏈條不完善,導(dǎo)致某些行業(yè)只有銷項(xiàng)而無(wú)進(jìn)項(xiàng)來(lái)源,從而使企業(yè)稅負(fù)增加。因此,建議完善“營(yíng)改增”抵扣鏈條,公平稅負(fù),體現(xiàn)增值稅的中性原則。
(四)實(shí)行超稅負(fù)返還
現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)還不夠完善,以及抵扣鏈條不夠完整,導(dǎo)致“營(yíng)改增”某些行業(yè)或某些企業(yè)稅負(fù)增加,為了保持稅制的穩(wěn)定性和連續(xù)性,建議對(duì)“營(yíng)改增”過(guò) 程中除國(guó)家限制的行業(yè)外、稅負(fù)增加的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(如試點(diǎn)開(kāi)始后1-5年內(nèi))實(shí)行超稅負(fù)部分即征即退或地方財(cái)政給予返還的過(guò)渡性政策。
(五)制定國(guó)、地稅合作機(jī)制
“營(yíng)改增”后,國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管的增值稅納稅戶將大幅增加,同時(shí),其企業(yè)所得稅也由于稅種的變更劃歸國(guó)稅部門(mén)管轄,國(guó)稅系統(tǒng)征管一線人手不足的矛 盾將更加突出,由于國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)是兩個(gè)相互獨(dú)立的部門(mén),而“營(yíng)改增”涉及國(guó)稅、地稅雙方的協(xié)作,因此,建議制定國(guó)、地稅合作機(jī)制,明確各自的權(quán)利和 義務(wù),以及相互之間的信息交換、工作流程、異議處理等事項(xiàng),綜合考慮在國(guó)地稅部門(mén)之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。
(六)調(diào)整增值稅收入分配體制
增值稅為中央、地方共享稅,營(yíng)業(yè)稅為地方稅,“營(yíng)改增”后由國(guó)稅局征收,而入庫(kù)級(jí)次不變,有的行業(yè)為中央、地方共享,有的則完全歸地方獨(dú)享,給國(guó) 稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)增加工作量,同時(shí),影響預(yù)算收入的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和地方政府的積極性,建議調(diào)整目前增值稅收入分配體制,按照事權(quán)和財(cái)權(quán)匹配的 原則,仍實(shí)行中央和地方分成的方法,以對(duì)“營(yíng)改增”收入的測(cè)算為依據(jù),科學(xué)調(diào)整增值稅收入在中央與地方間的分享比例,并規(guī)范轉(zhuǎn)移支付體制,輔之橫向轉(zhuǎn)移支 付的配套改革。同時(shí),綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費(fèi)能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財(cái)政收入能力等諸多因素,對(duì)西部地區(qū)提高地方分成比例,促進(jìn)西部 地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。
綜上所述,在西部大開(kāi)發(fā)的支持下,我們應(yīng)緊緊抓住當(dāng)前及今后國(guó)家出臺(tái)的包括“營(yíng)改增”在內(nèi)的各種政策的戰(zhàn)略機(jī)遇,大膽改革創(chuàng)新,加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,助推西安大都市發(fā)展,促使華夏古都蝶變新生,與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏同頻率“脈動(dòng)”。
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