您當(dāng)前的位置：營改增對傳媒業(yè)的影響分析
當(dāng)前，我國勞動力等要素成本上升，導(dǎo)致傳統(tǒng)比較優(yōu)勢逐步弱化，東部沿海地區(qū)遭遇增長困惑和轉(zhuǎn)型困難等一系列問題，使得我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整面臨著與日俱增的壓力。2011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局果斷實施涉及范圍廣、針對性強且實施力度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，即《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(下文簡稱“營改增”)，從2012年1月1日起在上海部分地區(qū)和行業(yè)試點。2013年8月1日起，試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。“十二五” 期間“營改增”將逐步推廣到全國范圍。
那么，“營改增”政策將對我國傳媒業(yè)產(chǎn)生哪些影響？下面，筆者試作分析?！?br />
營業(yè)稅與增值稅的相關(guān)情況
增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。
我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材、西藥等12類貨物征收增值稅。1993年發(fā)布并于1994年1月1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2008年11月發(fā)布并于2009年1月1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布“營改增”方案，改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定是2008年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》。營業(yè)稅征收范圍廣，涉及國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長?！?br />
“營改增”的原因分析
1.“營改增”是為了解決1994年稅制改革遺留的問題
1994年稅制改革遺留了三個問題：首先是增值稅的實施方案采用了生產(chǎn)型增值稅，是生產(chǎn)型、消費型、收入型三種增值稅征收中抵扣最少的征收方法，也就是政府征收最多的征收方法；其次是確定增值稅的適用范圍問題，即把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)，勞務(wù)部分保留營業(yè)稅；再次是內(nèi)外資企業(yè)實行不同的所得稅。
2001年以后政府相關(guān)部門開始研究稅制規(guī)范化、改進稅制的問題。2003年先從振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略開始進行消費型增值稅征收的改革，第二步擴大到中部崛起的六個省的26個城市按照東北方案辦，第三步擴大到西部大開發(fā)的企業(yè)。從2009年1月1日起，所有企業(yè)購買機器設(shè)備的稅款都可以抵扣，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。
從稅制上講，遺留的最大問題是營業(yè)稅。營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因為營業(yè)稅的缺點之一就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕；越是專業(yè)化分工很細(xì)的，稅負(fù)反而越重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)。所以營業(yè)稅改增值稅，第一個原則就是減輕負(fù)擔(dān)；第二個是消除重復(fù)征稅；第三個是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅，改革后的稅制有利于中國發(fā)展服務(wù)貿(mào)易。因此大利發(fā)展服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅是一個重要的政策。
2．“營改增”是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢的必然措施
“營改增”也是由當(dāng)前國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)雜多變，形勢嚴(yán)峻。美國的次貸危機所帶來的問題尚未得到根本解決，歐債危機則日益嚴(yán)峻。同時，國內(nèi)形勢也不容樂觀。今年中國經(jīng)濟增速放緩，被外界普遍認(rèn)為代表經(jīng)濟實際發(fā)展?fàn)顟B(tài)的用電量、鐵路貨運量、銀行貸款總額等指標(biāo)均持續(xù)低速增長，實體經(jīng)濟呈現(xiàn)出疲軟態(tài)勢。因此，繼續(xù)實施積極的財政政策，擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和物價總體水平基本穩(wěn)定，是必然的出路。積極的財政政策的主要內(nèi)容之一就是結(jié)構(gòu)性減稅政策。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但算總賬屬于減稅范疇，具有減稅效應(yīng)。“營改增”則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點?！?br />
“營改增”對傳媒業(yè)的影響
1．對報業(yè)的影響
就報業(yè)而言，主要收入包括廣告收入和報紙發(fā)行收入。廣告收入，過去繳納營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以5%的稅率來直接計算應(yīng)繳納稅款，改增值稅后按銷售額的6%計算增值稅銷項稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)和征收方式不同，“營改增”后雖然稅率提高了，但總體稅負(fù)可能有所下降。
究其原因，一是營業(yè)稅是按照廣告收入全額計算繳納營業(yè)稅，而增值稅銷項稅是按廣告收入的不含稅收入額計算。二是報紙按13%的稅率計算銷項稅額，按17%的稅率計算新聞紙及報紙印刷費等進項稅額，形成了進、銷稅率倒掛；同時，報業(yè)的發(fā)展受到網(wǎng)絡(luò)媒體的沖擊，發(fā)行量在下滑，發(fā)行價難以提高；而印刷成本提高，新聞紙價格上漲，導(dǎo)致報紙的發(fā)行收入往往低于報紙的成本，這使得進、銷倒掛進一步增大，增值稅留抵較大的現(xiàn)象較為普遍，特別是都市類報紙。“營改增”后，由于存在可以抵扣的進項稅額，導(dǎo)致企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的稅費將有所減少。三是文化事業(yè)建設(shè)費、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，均會相應(yīng)減少。
不過值得注意的是，文化體制改革后，很多報社都改制成立了報業(yè)集團，集團內(nèi)部通常包括報社和經(jīng)營公司兩大部分，這實際上增加了很多的關(guān)聯(lián)交易，特別是報社的收入往往是來自經(jīng)營公司的撥補，這部分收入在經(jīng)營公司已經(jīng)計算過增值稅，如果在報社對這部分收入仍然進行征稅，則大幅增加了報業(yè)的稅負(fù)，這也是文化體制改革后需要明確的稅收問題。
2．對電視業(yè)的影響
從電視業(yè)的收入構(gòu)成看，廣告依然是電視臺最主要的收入來源。電視業(yè)的成本主要包括制作、播出和管理三項成本。制作成本是為制作電視節(jié)目所支出的一切直接費用，具體包括節(jié)目籌劃、編劇、排演、攝像、編輯、審核等節(jié)目制作過程中所產(chǎn)生的費用；播出成本是完成電視節(jié)目制作及市場推廣工作后，在發(fā)布渠道上所花費的費用，包括主控、副控、微波、中繼站、發(fā)射設(shè)備、通信衛(wèi)星、地面接收站等所產(chǎn)生的費用；管理費用則包括行政、財務(wù)、安全、技術(shù)等部門發(fā)生的費用等。“營改增”前，廣告收入征收營業(yè)稅，現(xiàn)在征收增值稅，稅率提高了，在收入不變或略微下降（考慮到“營改增”后的收入為含增值稅收入）的情況下，相應(yīng)的稅額會增加。但是，電視行業(yè)的大部分成本，例如制作成本和管理費用等，無法像報業(yè)的新聞紙張成本那樣存在較大的增值稅進項稅額，也就無法抵扣相應(yīng)的稅負(fù)增加。所以“營改增”對電視業(yè)而言，可能存在一定的稅負(fù)增加。
3.對電影業(yè)的影響
就電影業(yè)而言，“營改增”政策實施前，其收入采取票房分賬模式，即扣除票房總收入5%的電影發(fā)展專項資金，同時按票房總收入的3.3%對院線和影院征收營業(yè)稅及附加費用，剩余票房收入由制片發(fā)行方和院線按各自的分賬比例進行分成。
從電影制作企業(yè)來看，其發(fā)生的成本一般包括：攝制組支付給導(dǎo)演、演員等的工資、津貼、報酬，演職人員的食宿費、差旅費、場租費、道具費、服裝費等。其中，企業(yè)支付的運輸費、廣告費、屬于信息技術(shù)服務(wù)的影片后期制作費等可作為進項扣除，電影發(fā)行企業(yè)支付的廣告費、著作權(quán)使用費等也可以作為進項扣除，但電影制作發(fā)行企業(yè)支付給相關(guān)人員的工資，不能作為進項稅額抵扣，而這些人力成本，又在制作發(fā)行成本中占較大比例。因此，電影制作發(fā)行企業(yè)納入“營改增”試點后，其可抵扣的進項稅額相對較少，稅負(fù)可能加重。
就影院而言，作為電影放映企業(yè)，其實際稅負(fù)可能減輕?！蛾P(guān)于調(diào)整國產(chǎn)影片分賬比例的指導(dǎo)性意見》［（2008）影字866號］規(guī)定，影院的分賬比例一般不超過50%。將影視制作、播映、發(fā)行納入“營改增”試點范圍前，影院按分賬票房的50%繳納營業(yè)稅。將影視、制作、發(fā)行納入“營改增”試點范圍后，影院扣除給“營改增”試點范圍內(nèi)制片方的分成、租金等可抵扣進項之后，其毛利將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于票房的50%。影院以此為銷售額繳納增值稅，稅負(fù)可能降低。
4.對網(wǎng)絡(luò)業(yè)的影響
對于網(wǎng)絡(luò)媒體而言，廣告是其主要收入來源。廣告收入按5%繳納營業(yè)稅，“營改增”后按6%繳納增值稅。一方面，稅率有所提高；另一方面，網(wǎng)絡(luò)媒體主要成本是人工成本，可抵扣的進項稅額較少，不過互聯(lián)網(wǎng)公司網(wǎng)絡(luò)設(shè)備投入和更新所含增值稅在“營改增”后可以進行抵扣，可適當(dāng)彌補稅率提高給企業(yè)帶來的稅負(fù)增加，所以“營改增”對網(wǎng)絡(luò)媒體的影響可能不明顯。
總體而言，“營改增”政策對傳媒業(yè)存在一定影響，但影響后果與影響程度對不同媒體形態(tài)并不一樣。總體而言，這項政策有利于傳媒業(yè)的發(fā)展，符合國家支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本規(guī)劃。
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