逾期三年以上的應(yīng)收賬款損失可否稅前扣除？

問：我公司2013年末核銷了兩筆應(yīng)收賬款，一筆是2010年形成的，金額為23萬元，對方企業(yè)未在工商注銷，但實(shí)際已不存在，找不到機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員。一筆金額為4萬元，2012年形成的，也是對方企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員都聯(lián)系不到，工商網(wǎng)上查詢還在。

請問這兩筆壞賬損失需取得什么樣的證明材料可以稅前扣除？工商部門不給出證明材料，第1筆能否依據(jù)賬齡超過3年，第2筆能否依據(jù)金額小于5萬元來扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

根據(jù)上述規(guī)定，對于逾期3年以上及單筆金額較小的應(yīng)賬款項(xiàng)，在會計(jì)上已做損失處理后，由企業(yè)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告后，可以作為壞賬損失。在實(shí)際工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對此種類型的財(cái)產(chǎn)損失一般會要求納稅人同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。貴公司可根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的要求準(zhǔn)備并提供相關(guān)證明資料，以下規(guī)定供參考：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號）第九條規(guī)定，對企業(yè)在會計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專項(xiàng)報(bào)告。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見第九條規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失鑒證程序時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)的證據(jù)資料，確認(rèn)該類應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況；

（二）取得上述應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)上已作為損失的核算資料；

（三）上述損失確認(rèn)的情況說明，如：應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生情況，損失會計(jì)處理情況，逾期三年未收回的原因，真實(shí)性、合法性評價(jià)；

（四）取得債務(wù)人無力清償債務(wù)的證據(jù)；

（五）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。

第十三條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見第九條規(guī)定的逾期短、單筆數(shù)額小或占年收入比重低的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失鑒證程序時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過被鑒證人年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的證據(jù)資料，確認(rèn)該類應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況；

（二）取得上述應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)上已作為損失的核算資料；

（三）上述損失確認(rèn)的情況說明，如：應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生情況，損失的會計(jì)處理情況，逾期未收回的原因，單筆應(yīng)收款的額度或占年收入比重；

（四）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。

本文關(guān)鍵詞： 逾期三年, 應(yīng)收賬款, 損失, 稅前扣除

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