贈(zèng)送商品視同銷售的會(huì)計(jì)處理

【問題】
1、通過自制雜志刊登廣告獲取收入，免費(fèi)贈(zèng)送的自制雜志是否需要視同銷售？是否需要納稅？
2、商家促銷時(shí)贈(zèng)送的商品是否需要視同銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)收入？

【背景】
1．A雜志社主營(yíng)收入系刊登廣告收入，目前單位將大部分自制雜志無償贈(zèng)送給酒店、高級(jí)會(huì)所等單位?，F(xiàn)單位賬務(wù)處理為針對(duì)雜志市場(chǎng)價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅，計(jì)入銷售費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入。
2、某發(fā)行公司經(jīng)營(yíng)零售業(yè)務(wù)，其中：外購(gòu)大桶水通過存貨核算，銷售時(shí)存在贈(zèng)送業(yè)務(wù)（比如訂大桶水贈(zèng)送小桶水、訂奶贈(zèng)水業(yè)務(wù)等），對(duì)于贈(zèng)送的水按照市場(chǎng)價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅計(jì)銷售費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

【解答】

1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二條規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，即“具有經(jīng)濟(jì)利益流入”是“收入”這一會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)基本特征，也是能否確認(rèn)收入的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。

因此，本案例中能否就無償贈(zèng)送的雜志確認(rèn)收入的問題需要考慮雜志社的盈利模式。如果雜志社主要的收入和利潤(rùn)來源是廣告費(fèi)收入，大部分自制雜志系無償贈(zèng)送（即不獲取雜志的銷售收入），則可以將雜志的無償贈(zèng)送視為做廣告的一種實(shí)現(xiàn)方式，是為其獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--廣告費(fèi)收入服務(wù)的。所以，從會(huì)計(jì)核算角度，鑒于雜志的無償贈(zèng)送不會(huì)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，但有助于擴(kuò)大該雜志的影響從而賺取更多的廣告費(fèi)收入，并且雜志的無償贈(zèng)送是該雜志社正常盈利模式的內(nèi)在組成部分，所以對(duì)于無償贈(zèng)送的雜志在會(huì)計(jì)上不需要視同銷售確認(rèn)銷售收入，而是將其成本計(jì)入與廣告費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。

在稅務(wù)方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因該雜志屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，故在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理中應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。

2、對(duì)于“買一贈(zèng)一”、“買大贈(zèng)小”等促銷活動(dòng)而言，其中的“贈(zèng)”并非無條件，而是以“買”為前提的，所以應(yīng)當(dāng)把“買”和“贈(zèng)”作為一個(gè)整體進(jìn)行處理，采用類似于捆綁銷售的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將“買”部分的總價(jià)確認(rèn)為銷售收入，所售出商品和附送贈(zèng)品的成本均轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。不應(yīng)單獨(dú)把其中的贈(zèng)品成本確認(rèn)為銷售費(fèi)用。

企業(yè)為促銷目的無償贈(zèng)送的樣品、試用裝、禮品等，無需受贈(zèng)方履行一定義務(wù)（如購(gòu)買一定價(jià)值的商品）即可獲贈(zèng)的（如所謂“來就送”），此時(shí)的贈(zèng)品成本應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。因?yàn)榇藭r(shí)贈(zèng)品成本的付出并無對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以不滿足確認(rèn)收入的條件。

網(wǎng)友觀點(diǎn)——
自從1994年稅制改革增值稅成為第一大稅種以來，買一贈(zèng)一就一直存在重大爭(zhēng)議。比如，甲公司在銷售價(jià)值380元的一雙運(yùn)動(dòng)鞋的同時(shí)贈(zèng)送客戶價(jià)值20元的襪子。

實(shí)務(wù)中，一般是要求甲公司對(duì)于贈(zèng)送的襪子按照視同銷售處理，就其正常售價(jià)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。究其原因，當(dāng)事者一直以增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)為依據(jù)，即作為視同銷售行為之一的“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人“。

事實(shí)上，甲公司贈(zèng)送客戶的襪子并非無償贈(zèng)送，而是一種買贈(zèng)行為。可見，視同銷售的依據(jù)并不充分，但是這種觀念卻基本占領(lǐng)了實(shí)務(wù)界。

除了四川、貴州等少數(shù)地區(qū)規(guī)定了相對(duì)苛刻的條件允許部分買贈(zèng)行為不做視同銷售處理外，多數(shù)地區(qū)仍要求對(duì)贈(zèng)品額外征收增值稅。

本文關(guān)鍵詞： 贈(zèng)送商品, 視同銷售, 會(huì)計(jì)處理

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