生活類服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”可適當(dāng)緩行

2014年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局宣布，電信業(yè)6月1日起納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此前，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長(zhǎng)楊益民在介紹“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況時(shí)透露，生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)以及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的試點(diǎn)方案也正在抓緊制定。

作為一項(xiàng)謀一域而促全局的重大改革，“營(yíng)改增”自2012年1月1日在上海試運(yùn)行以來(lái)，其動(dòng)態(tài)一直備受各界人士的關(guān)注。隨著“營(yíng)改增”在深度和廣度上的不斷拓展，目前全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人已超過(guò)298萬(wàn)戶，累計(jì)減稅2 203億元。
   

相關(guān)政策——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）

對(duì)此，本報(bào)記者就電信業(yè)擴(kuò)圍“營(yíng)改增”試點(diǎn)會(huì)帶來(lái)哪些影響和變化、“十二五”期間 “營(yíng)改增”能在多大程度上完成任務(wù)、哪些行業(yè)是推進(jìn)“營(yíng)改增”過(guò)程中難啃的硬骨頭等熱點(diǎn)話題，采訪了著名稅務(wù)專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通。

電信業(yè)設(shè)6%與11%兩檔稅率 利弊共存

背景：此前關(guān)于電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的時(shí)間一再推遲。從最早傳聞的2013年9月1日，到2014年的1月1日和鐵路運(yùn)輸業(yè)同步實(shí)施，再到財(cái)政部在提交2014年全國(guó)“兩會(huì)”審議的預(yù)算草案報(bào)告中提出，將抓緊研究電信業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍的政策，力爭(zhēng)4月1日實(shí)施。最終，電信業(yè)敲定6月1日起納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，可謂姍姍來(lái)遲。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：一直被認(rèn)為箭在弦上的電信業(yè)遲遲未能順利納入進(jìn)程的原因是什么?

張廣通：十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》對(duì)我國(guó)“十二五”末期和“十三五”期間全面深化改革作出了明確部署，各項(xiàng)改革在配套氛圍中按時(shí)間表穩(wěn)步推進(jìn)。“營(yíng)改增”是這一配套改革的重要內(nèi)容，也將按各方面改革的推進(jìn)情況穩(wěn)步進(jìn)行。前不久，電信業(yè)末端向民資開放的改革已經(jīng)正式啟動(dòng)，該行業(yè)的市場(chǎng)化味道越來(lái)越濃，這為電信業(yè)的“營(yíng)改增”創(chuàng)造了有利條件。郵政業(yè)已經(jīng)“營(yíng)改增”，這為電信業(yè)的“營(yíng)改增”積累了經(jīng)驗(yàn)。電信業(yè)“營(yíng)改增”之所以一再推遲，既有試點(diǎn)方案尚需協(xié)調(diào)有關(guān)方面利益的考慮，也有配合其他基礎(chǔ)改革的進(jìn)展調(diào)整時(shí)間的因素。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：電信業(yè)加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，會(huì)帶來(lái)哪些影響和變化?

張廣通：電信業(yè)是高科技行業(yè)，也是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，打破壟斷，提高效率和自主創(chuàng)新能力，更好地服務(wù)社會(huì)，是改革目標(biāo)所向，也是稅制改革的依據(jù)。“營(yíng)改增”的基本指導(dǎo)思想就是要解決電信業(yè)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，為國(guó)有經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并適當(dāng)降低稅負(fù)，為電信業(yè)降低資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高服務(wù)質(zhì)量，加快發(fā)展步伐，更好地服務(wù)國(guó)計(jì)民生騰出空間。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：在稅率設(shè)置方面，此前一直存在爭(zhēng)議：三大運(yùn)營(yíng)商希望使用6%的稅率，但財(cái)政部和稅務(wù)總局認(rèn)為11%更恰當(dāng)。本次政策，將電信業(yè)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類，設(shè)為11%和6%兩檔稅率征收，我注意到有專家擔(dān)憂，一個(gè)行業(yè)兩檔稅率的做法若固化成常態(tài)，增值稅制會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，漏洞會(huì)越來(lái)越多，越來(lái)越不公平。對(duì)此，您怎么可看?

張廣通：電信業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高科技行業(yè)，實(shí)行11%和6%的優(yōu)惠稅率是這一精神的具體體現(xiàn)，基礎(chǔ)電信涉及許多實(shí)行17%稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣，可能會(huì)出現(xiàn)低征高扣的問(wèn)題，只不過(guò)電信業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣相對(duì)于其他普通工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣規(guī)模相對(duì)較小，所以實(shí)行11%的銷項(xiàng)稅率對(duì)企業(yè)是有利的，同時(shí)又不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額過(guò)大或要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的情況。待各行業(yè)普遍實(shí)行增值稅后，若17%的基本稅率普遍下調(diào)，電信業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣空間將進(jìn)一步壓縮，低征高扣問(wèn)題將趨于消失。而對(duì)電信服務(wù)這種高檔服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的優(yōu)惠稅率，顯然考慮到了電信增值服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，按11%征稅，稅負(fù)相對(duì)較重，不利于鼓勵(lì)電信服務(wù)加快發(fā)展的宗旨。

但把一個(gè)行業(yè)分成兩個(gè)層次，確實(shí)也有弊端，就是使同一行業(yè)不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容稅負(fù)不平衡，使稅制復(fù)雜化。作為電信企業(yè)而言，應(yīng)對(duì)此局面，可以采取將基礎(chǔ)電信和高端增值服務(wù)分開經(jīng)營(yíng)、分別核算的辦法，進(jìn)一步加大對(duì)高端增值服務(wù)的投資力度，以適應(yīng)國(guó)家鼓勵(lì)電信增值服務(wù)提質(zhì)增效、利國(guó)利民的產(chǎn)業(yè)政策要求。

生活類服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”可適當(dāng)緩行

背景：近日，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長(zhǎng)楊益民在介紹“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況時(shí)透露，目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正在積極研究包括生活服務(wù)業(yè)在內(nèi)的相關(guān)行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明表示，生活服務(wù)業(yè)門類復(fù)雜，點(diǎn)多面廣，以小微企業(yè)和個(gè)體工商戶居多，是典型的門檻低、就業(yè)吸容力彈性大的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)考慮適時(shí)納入“營(yíng)改增”。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：此前，有讀者反映：關(guān)于“營(yíng)改增”的110號(hào)文中提到生活服務(wù)業(yè)，但沒有進(jìn)一步解釋具體哪些屬于生活服務(wù)業(yè)。對(duì)此，您是否可以幫我們具體劃分下哪些行業(yè)應(yīng)該歸屬到生活類服務(wù)業(yè)?

張廣通：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中對(duì)服務(wù)業(yè)的內(nèi)容有清晰解釋，前不久，部分高端服務(wù)業(yè)和動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)已經(jīng)改征增值稅，那么剩下的就基本上屬于生活服務(wù)業(yè)，除此之外可能還包括文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等?？傊罘?wù)業(yè)是與人們?nèi)粘Ｉ铌P(guān)系最直接、最密切的行業(yè)，點(diǎn)多面廣，服務(wù)層次高低差異很大，小規(guī)模納稅人(相當(dāng)大部分是個(gè)體工商戶)居多，“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)意義最大的應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)核算健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大的企業(yè)，他們的稅負(fù)可能會(huì)有所降低，而小規(guī)模納稅人已經(jīng)采取了不少結(jié)構(gòu)性減稅政策，“營(yíng)改增”實(shí)際稅負(fù)變化不會(huì)那么大。而且采取簡(jiǎn)易征收辦法的可能性大。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：和白景明副所長(zhǎng)的對(duì)生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的態(tài)度有所不同，您在此前接受本報(bào)采訪時(shí)曾指出，生活類服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的意義不是很大，應(yīng)該放緩。在這里，您能具體談?wù)勀囊罁?jù)和看法嗎?

張廣通：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收率辦法進(jìn)行管理，征收率為不含稅收入的3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)發(fā)票的開具要求也不那么高，許多地方在實(shí)際操作過(guò)程中可能還會(huì)采取核定收入定額納稅的變通辦法，所以對(duì)內(nèi)容復(fù)雜、以勞動(dòng)密集型為主的生活服務(wù)業(yè)，從節(jié)省征管成本、提高征管效率角度出發(fā)，采取簡(jiǎn)易征收辦法是可行的，改革速度適當(dāng)靠后，不會(huì)對(duì)它們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，但一些高檔次的、經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大、財(cái)務(wù)核算水平也比較高的生活服務(wù)業(yè)企業(yè)(比如酒店等)可能對(duì)加快“營(yíng)改增“的步伐有較高期待，因?yàn)樗麄兛梢缘挚鄱惪?。但因?yàn)樗麄兊姆?wù)檔次高，收費(fèi)比較靈活，滿足高端人群的消費(fèi)需要，所以生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增“適當(dāng)緩行對(duì)它們影響不大，還可以減輕財(cái)政壓力。

尚未試點(diǎn)的行業(yè)中金融保險(xiǎn)業(yè)改革難度最大

背景：作為我國(guó)稅制改革的重頭戲，“營(yíng)改增”有減少重復(fù)征稅的益處，按照部署，“十二五”期間將全面完成“營(yíng)改增”改革。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：在您看來(lái)，“十二五”期間，“營(yíng)改增”能在多大程度上完成任務(wù)?

張廣通：“營(yíng)改增”是一盤大棋，一個(gè)行業(yè)改征增值稅了，與之關(guān)聯(lián)的行業(yè)不如加快改革，必出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條中斷、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化、行業(yè)稅負(fù)參次不齊、發(fā)票管理混亂、偷稅逃稅案件增加等問(wèn)題，所以各行業(yè)改革連動(dòng)是最好的。但也要考慮國(guó)家財(cái)政承受能力，考慮其他改革的配套情況，考慮改革后稅負(fù)下降幅度。從搞活經(jīng)濟(jì)角度考慮，“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的好舉措，對(duì)所有企業(yè)和個(gè)體工商戶都有好處，應(yīng)該加快推進(jìn);從稅制體系和結(jié)構(gòu)完善的角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”也是財(cái)稅部門多年來(lái)所期望的，是稅制結(jié)構(gòu)作出重大調(diào)整的突破口，機(jī)會(huì)難得。我們期望“十二五”結(jié)束前能把各行各業(yè)都改征增值稅，但也要遵循序序漸進(jìn)原則，成熟一個(gè)改革一個(gè)，不能搞只重形式忽視實(shí)效的改革大躍進(jìn)，要考慮方方面面的承受能力，尤其是財(cái)政預(yù)算的承受能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。

《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者：哪些行業(yè)是推進(jìn)“營(yíng)改增”過(guò)程中難啃的硬骨頭?

張廣通：交通運(yùn)輸業(yè)是“營(yíng)改增”的硬骨頭，因?yàn)樗w系龐大，形式多樣，涉及面廣，改革難度大，但現(xiàn)在已經(jīng)走上“營(yíng)改增”之路，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，對(duì)解決重復(fù)征稅意義重大，既然這個(gè)硬骨頭已經(jīng)基本啃下來(lái)了，那么其他行業(yè)的改革難度就遞減了。

在尚未納入試點(diǎn)的行業(yè)中改革難度最大的恐怕是金融保險(xiǎn)業(yè)，這個(gè)行業(yè)本身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，收入核定和抵扣項(xiàng)目的確定以及優(yōu)惠政策等是一個(gè)難題，但也不是所有金融保險(xiǎn)業(yè)都難改革，比如金融商品買賣按差價(jià)征稅就不難，典當(dāng)租賃等也不難，主要是銀行業(yè)的“營(yíng)改增”需要認(rèn)真研究。

記者手記：

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已兩年有余，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。目前，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共298.14萬(wàn)戶，全國(guó)已累計(jì)減稅2 203億元。

然而，由于增值稅是一個(gè)行業(yè)緊扣另一個(gè)行業(yè)的征稅，一旦推進(jìn)“營(yíng)改增”，開弓就沒有回頭箭。正如張廣通副院長(zhǎng)所言，一個(gè)行業(yè)改征增值稅了，與之關(guān)聯(lián)的行業(yè)不加快改革，必出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條中斷，從而導(dǎo)致亂象叢生。

要想緩解試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，唯有有條不紊地將各樣各業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)中。例如，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅的重要納稅行業(yè)，也將是接下來(lái)“營(yíng)改增”的攻堅(jiān)重點(diǎn)。

本文關(guān)鍵詞： 生活服務(wù)業(yè), 營(yíng)改增, 緩行

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