支付境外費用代扣增值稅的會計處理

問：支付給國外技術使用費用106萬元，代扣代繳的增值稅6萬元，怎樣進行會計處理？這6萬元增值稅是否可以作為進項稅抵扣？

答：《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》應用指南

本準則不規(guī)范商譽的處理　　

本準則第三條規(guī)定，無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

《企業(yè)會計準則應用指南》會計科目和主要賬務處理　　

6602管理費用　　

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

6601銷售費用　　

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

參考《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條規(guī)定，稅收協(xié)定特許權使用費條款定義中所列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。

第四條規(guī)定，在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。

第六條規(guī)定，下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得：　　

（一）單純貨物貿易項下作為售后服務的報酬；

（二）產品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。

上述勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術費條款）。

參考《國家稅務總局關于稅收協(xié)定有關條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2010〕46號）規(guī)定，轉讓專有技術使用權涉及的技術服務活動應視為轉讓技術的一部分，由此產生的所得屬于稅收協(xié)定特許權使用費范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)支付的技術使用費，屬于非專利技或特許權，則應在“無形資產”會計科目核算，如果是如國稅函〔2009〕507號和國稅函〔2010〕46號所述的不應是特許權的服務費，則應在“管理費用”或“銷售費用”類會計科目核算。

會計分錄：　

　
借：無形資產或管理費用或銷售費用　　
    應交稅費/應交增值稅/進項稅額　　
  貸：銀行存款

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

第二十三條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的國外技術使用費，如果不屬于財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的不得抵扣的項目，扣稅憑證符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，可憑取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上取得的增值稅額從銷項稅額中抵扣。

本文關鍵詞： 支付, 境外費用, 代扣, 增值稅, 會計處理

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